Для контролю за правильністю й відповідністю записів по синтетичних і аналітичних рахунках щомісяця складаються оборотні відомості, в яких відображаються початкові й кінцеві залишки та операції по дебету і кредиту даного синтетичного рахунка, виконані за даний звітний період (місяць, квартал, рік).
Робочий план рахунків наведено в додатку № 48.
В таблиці 3.2. показано взаємозв’язок регістрів аналітичного і синтетичного обліку ВАТ ” Рівненський ЦУМ”
Таблиця 3.1.
Регістри аналітичного і синтетичного обліку ВАТ ” Рівненський ЦУМ”
| Назва реєстрів синтетичного обліку | Код | Назва реєстрів аналітичного обліку | Код |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Облік грошових коштів та грошових документів | |||
| Журнал №1 за кредитом рахунків 30,31,33 | Відомість 1.1 за дебетом рахунка 30,Відомість 1.2 за дебетом рахунка 31,Відомість 1.3 за дебетом рахунка 33,Зведений реєстр по касі за дебетом рахунків 30,31,33 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Облік розрахунків, довгострокових та поточних зобов’язань | |||
| Розділ І Журналу 3. Облік розрахунків за товари, роботи, послуги, інших розрахунків і резерву сумнівних боргів (за кредитом рахунків 36,37,63,68)Розділ ІІ Журналу 3. Облік розрахунків з бюджетом, облік довгострокових та поточних зобов’язань (за кредитом рахунків 53,64) | Відомість 3.1 аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками,Відомість 3.2 аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами,Відомість 3.3 аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками,Відомість 3.5 аналітичного обліку розрахунків за іншими операціями,Відомість 3.6 аналітичного обліку розрахунків з бюджетом | ||
| Облік необоротних активів | |||
| Розділ І Журналу 4. Облік основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та зносу необоротних активів (за кредитом рахунків 10, 11, 13) | Відомість нарахування зносу основних засобів | ||
| Облік витрат | |||
| Розділ І Журналу 5 за кредитом рахунків 90,92,93,94,95,97 і розділу ІІ Журналу 5 за кредитом рахунків з журналів 1,3,4,6Розділ ІІІ Журналу 5 за кредитом рахунків 20,22,23,65,66,91,27 | Книга заробітної плати (зведений реєстр), Матеріальний звіт | М-19 | |
| Облік доходів і результатів діяльності | |||
| Журнал 6 за кредитом рахунків 70,71,74,79 | Зведена відомість по реалізації | ||
| Облік власного капіталу | |||
| Журнал 7 за кредитом рахунка 48 | Відомість 7.1 аналітичних даних рахунка 42 «Додатковий капітал»,Відомість 7.2 аналітичних даних рахунка 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» | ||
| Головна книга | |||
| Бухгалтерська довідка | |||
3.1. Облік активів
3.1.1. Облік необоротних активів
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби та інші необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби". Він набув чинності з 1 липня 2000 року.
Основні визначення, що наведені в положенні (стандарті):
Необоротні активи— всі активи, що не є оборотними. Це матеріальні, нематеріальні та фінансові активи підприємства, строк корисного використання (експлуатації) яких перевищує 12 місяців або операційний цикл.
Основні засоби— матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх упроцесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).
Об'єкт основних засобів— закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього або окремий конструктивно відокремлений предмет, що призначений для виконання певних самостійних функцій, чи відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предмети? одного або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійною.
Якщо один об'єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.
Група основних засобів— сукупність однотипних за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання необоротних матеріальних активів.
Об'єкт основних засобів визнається активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання та вартість його може бути достовірно визначена.
Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів.
Для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів призначено рахунок 10 «Основні засоби». За дебетом рахунку відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта; за кредитом — вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів; сума уцінки основних засобів.
Метрологічні засади формування інформації про основні засоби П(с)БО №7 “Основні засоби”. Згідно П(с)БО 7 визначають наступні вартість ОЗ:
1. Первісна вартість.
2. Амортизація.
3. Вартість, що амортизується.
4. Ліквідаційна вартість.
5. Справедлива вартість.
У Наказі “Про облікову політику ВАТ “Рівненський центральний універмаг” зазначається, що основними засобами визнаються матеріальні активи, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік), первісна вартість яких більша за 500грн.
Групування основних засобів в аналітичному обліку проводиться згідно з вимогами Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.99 №291.
Початкову оцінку об’єкта основних засобів здійснювати по собівартості згідно П(с)БО 7. Ліквідаційну вартість об’єктів основних засобів та нематеріальних активів прийняти рівною 0.
Усі операції на підприємстві, які пов’язані з рухом ОЗ оформлюються первинними документами. Приймання в експлуатацію здійснює комісія призначена наказом керівника підприємства. Введення в дію ОЗ оформлюється актом приймання – передачі (внутрішнього переміщення ОЗ). При придбанні у постачальника, акт складають в одному примірнику.
Синтетичний облік придбання ОЗ ведеться на рахунку 15 “Капітальні інвестиціі” та 10 “Основні засоби “
За дебетом рахунку 10 «Основні засоби» відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю; сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням об’єкта, що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта; сума дооцінки вартості об’єкта основних засобів, за кредитом – вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.
Рахунок 10 «Основні засоби» має такі субрахунки:
· 101 «Земельні ділянки»
· 102 «Капітальні витрати на поліпшення земель»
· 103 «Будинки та споруди»
· 104 «Машини та обладнання»
· 1041 «Комп’ютерна та офісна техніка»
· 1042 «Касове обладнення»
· 1043 «Холодильне обладнання»
· 1044 «Інше технічне обладнання»
· 1045 «Торгівельне обладнання»
· 105 «Транспортні засоби»
· 151 «Легкові автомобілі»
· 106 «Інструменти, прилади та інвентар»
· 1061«Меблі офісні»
· 1062«Інструменти»
· 109 «Інші основні засоби»
· 1091«Інші основні засоби»
Таблиця 3.3.
Облік основних засобів
| Зміст господарських операцій | Д | К |
| I. Надходження ОЗ1. придбання основних засобів за плату | ||
| - відображається вартість основних засобів (без ПДВ) | 152 | 6312 |
| - ПДВ 20% від вартості | 6441 | 6312 |
| -відображається податковий кредит від придбання ОЗ | 6415 | 6441 |
| - відображається вартість транспортних послуг на доставку, установку, монтаж викон.сторонніми організаціями (без ПДВ) | 152 | 6314 |
| -ПДВ 20% від вартості послуг | 6441 | 6314 |
| -відображається податковий кредит від надання транспортних послуг,монтажа | 6415 | 6441 |
| - введений об’єкт в експлуатацію | 103 | 152 |
| 2. будівництво основних засобів власними силами | ||
| - списано матеріали та мшп на буд.роботи | 152 | 205,209,22 |
| - нарахована заробітня плата за буд.роботи | 152 | 661 |
| - нараховані внески на пенсійне та соц. страхування | 152 | 651,652,653,656 |
| - відображені витрати на розробку технічних умов, отр. дозвіл на буд. та інші послуги, які надаються сторонніми організаціями (без ПДВ) | 152 | 6312 |
| - ПДВ 20% від вартості послуг | 6441 | 6312 |
| -відображається податковий кредит від вартості послуг на розробку технічних умов | 6415 | 6441 |
| - введений об’єкт в експлуатацію | 103 | 152 |
| 3.Нарахування амортизації | ||
| - виробничого призначення | 831 | 131 |
Документування основних засобів на підприємство оформлюється первинними документами, що визначені наказом Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку» №352 від 29.12.1995р.