До рахунку №90 „Собівартість реалізації” відкриваються такі субрахунки:
- субрахунок №901 „Собівартість реалізованої готової продукції”;
- субрахунок №903 „Собівартість реалізованих робіт, послуг”.
На ТОВ „ВІРКО” ведеться також облік по рахункам:
№91 „Загальні виробничі витрати”
№92 „Адміністративні витрати”
№93 „Витрати на збут”
№94 „Інші витрати операційної діяльності”
№95 „Фінансові витрати”
№97 „Інші витрати”
№98 „Податки на прибуток”
№99 „Надзвичайні витрати”
На рахунку № „Загально виробничі витрати” ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, бригадами та іншими підрозділами основного та допоміжного виробництва, а також на управління та експлуатацію машин і устаткування.
До складу загально виробничих витрат на підприємстві входять:
- витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями тощо; відрахування на соціальні заходи та медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; аитрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо);
- амортизація основних засобів загально виробничого призначення;
- амортизація нематеріальних активів загально виробничого призначення;
- витрати на утримання, експлуатацію та ремонт основних засобів загально виробничого призначення;
- витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень;
- витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загально виробничого персоналу, відрахування на соціальні заходи, медичне страхування робітників і апарату управління виробництвом, витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції);
- витрати на охорону праці, техніку безпеки;
- інші витрати (внутрішньозаводське переміщення матеріалів, деталей, інструментів зі складів до цехів і готової продукції на складі; нестачі незавершеного виробництва; нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах; сплата простоїв тощо).
На рахунку №92 „Адміністративні витрати” ведеться облік витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством, а саме:
- загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів тощо);
- витрати на службові відрядження та утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;
- винагороди за професійні послуги;
- витрати на зв’язок (поштові, телефоні, факс тощо).
На рахунку № 93 „Витрати на збут” ведеться облік витрат обігу, а саме:
- оплата праці та комісійні винагороди робітникам підрозділів, що забезпечують збут;
- витрати на рекламу та дослідження ринку;
- витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов’язаних зі збутом продукції;
- витрати на транспортування готової продукції;
- інші витрати пов’язані зі збутом продукції.
Аналітичний облік витрат на збут ведеться у відомості №15
На рахунку №94 «Інші витрати операційної діяльності» ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках №90 «Собівартість реалізації», №91 «Загально виробничі витрати», №92 «Адміністративні витрати». На даному підприємстві рахунок №94 «Інші витрати операційної діяльності» має такі субрахунки:
- субрахунок №943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» (сировини, матеріалів, відходів тощо);
- субрахунок №944 «Сумнівні та безнадійні борги», де узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість за реалізовану готову продукцію, що визнана безнадійною та утворення якої не пов’язане з реалізацією продукції;
- субрахунок №947 «Нестачі і втрати від псування цінностей», де узагальнюється інформація про виявлені в процесі заготовлення, переробки, збереження та реалізації з одночасним зарахуванням балансової вартості на позабалансовий рахунок №07 «Списані активи», якщо винних у нестачі не встановлено;
- субрахунок №948 «Визнані штрафи, пені, неустойки», де узагальнюється інформація про невиконання підприємством чинного законодавства та умов договорів.
На рахунку №95 «Фінансові витрати» ведеться облік відсотків та інших витрат підприємства, пов’язаних з залученням позичкового капіталу. Цей рахунок на підприємстві має такі субрахунки:
- субрахунок №951 «Відсотки за кредит», де ведеться облік витрат, пов’язаних із нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами банків;
- субрахунок №952 «Інші фінансові витрати», де ведеться облік витрат, пов’язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів.
На рахунку №97 «Інші витрати» ведеться облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності ( крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом та реалізацією основної продукції. Цей рахунок має такі субрахунки:
- субрахунок №972 «Собівартість реалізованих необоротних активів», де відображається балансова (залишкова) вартість реалізованих необоротних активів ( на дату їх реалізації) та інші витрати, пов’язані з їх реалізацією;
- субрахунок №975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій», де відображається сума знецінення ( уцінка) необоротних активів;
- субрахунок №976 «Списання необоротних активів», де відображається залишкова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов’язані з їх ліквідацією;
На рахунку №98 «Податок на прибуток» ведеться облік податків на прибуток від звичайної та надзвичайної діяльності. Цей рахунок на даному підприємстві має такі субрахунки:
- субрахунок №981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності», на якому ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від звичайної діяльності, що визначається від прибутку, відображеного в бухгалтерському обліку (незалежно від суми прибутку для цілей оподаткування);
- субрахунок №982 «Податок на прибуток від надзвичайних подій», на якому ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від надзвичайних подій.
На рахунку №99 «Надзвичайні витрати» ведеться облік витрат від стихійного лиха, від техногенних катастроф та аварій. Цей рахунок має такі субрахунки:
- субрахунок №991 «Втрати від стихійного лиха» ( повінь, землетрус, град тощо);
- субрахунок №992 «Втрати від техногенних катастроф і аварій», що сталися на самому підприємстві чи на іншому підприємстві;
- субрахунок №993 «Інші надзвичайні витрати» ( від інших надзвичайних подій).
На кредиті рахунків №92-99 відображається списання визнаних витрат, одержаних від діяльності підприємства на зменшення фінансових результатів.
2.3 Облік розрахунків з оплати праці на ТОВ „ВІРКО”
Заробітна плата – це винагорода в грошовому виразі, яку згідно з трудовим договором власник виплачує робітнику за виконану роботу. Джерелом засобів оплати труда є засоби підприємства, отримані від господарської діяльності. Основними законодавчими актами, що використовуються при обліку заробітної плати є „Кодекс законів про працю” та Закон України „Про оплату праці” від 24.03.95.р. №108/95-ВР, П(С)БО 26 „Виплати працівникам”. На ТОВ „ВІРКО” використовується погодинна форма оплати праці, тобто оплата залежить від відпрацьованого часу і тарифної ставки, що залежить від кваліфікації працівника. На підприємстві складається штатний розклад, де закріплюється посадовий та чисельний склад підприємства із зазначенням фонду заробітної платні.
Із заробітної плати працівників здійснюються наступні відрахування:
- податок з прибутку – 15%;
- внески до Пенсійного фонду – 2% ;
- внески на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності – 0,5%;
- внески на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття – 0,6%;
Відображення в бухгалтерському обліку цього виду утримань подано у розрахунковій відомості по заробітній платні.
Понад заробітної плати можуть виплачуватися доплати та премії. Доплати виплачуються за сумісництвом (поєднання професій або виконання обов’язків відсутнього працівника), а також понаднормові. Премії відносяться до виплат стимулюючого характеру як винагорода за високоякісну роботу. Розмір премій ненормований.
Для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками використовується пасивний рахунок №66 „Розрахунки з оплати праці”, який має два субрахунки:
№ 661 „Розрахунки із заробітної плати”
№ 662 „Розрахунки за депонентами”
Облік робочого часу здійснюється за допомогою табелю обліку використання робочого часу. У табелі зазначається кількість відпрацьованих годин кожним працівником, неявки на роботу. Складається табель в одному примірнику, записи в ньому веде головний бухгалтер. Табель ведеться на одному бланку, його форма спрощена з урахуванням умов роботи ТОВ „ВІРКО”. При прийманні на роботу кожному працівнику привласнюється табельний номер, який використовується в подальшому в усіх документах для обліку робочого часу, розрахунків з оплати праці. Якщо працівник звільнився, його табельний номер не привласнюють іншому робітнику, він повинен лишитися вільним не менш трьох років. Аналітичний облік розрахунків з працівниками ведеться за кожним працівником, видами виплат та утримань. Суми всіх нарахувань заробітної плати по кожному аналітичному рахунку дорівнює кредитовому обороту синтетичного рахунку № 66 за звітний місяць. Суми всіх утримань по дебетовому обороту. Усі виплати, пов’язані з оплатою праці виконує касир за платіжною відомістю. По закінчені встановленого строку виплат касир в платіжній відомості навпроти прізвищ осіб, якій не здійснена виплата ставить штамп, або робить надпис „депоновано”, складає реєстр депонованих сум, в кінці відомості вказує фактично виплачену суму та не одержану суму виплат, що належить депонуванню, звіряє ці суми із загальною сумою за платіжною відомістю та засвідчує її своїм підписом, виписує видатковий касовий ордер на фактично видану суму за відомістю, а також оформляє „Картку депонента за платіжною відомістю” (КО-6).