Організація обліку запасів на підприємствах (стр. 5 из 12)
Завдяки дії принципу безперервності оцінка запасів ЗАО «ХПЗ» здійснюється, виходячи з припущення, що його діяльність триватиме й надалі. Оцінка запасів на ЗАО «ХПЗ», враховуючи вимоги П(С)БО 9 "Запаси",здійснюється на трьох етапах їх руху:
♦ при надходженні запасів;
♦ при вибутті запасів;
♦ на дату складання балансу.
Основою визначення вартості запасів є вартість їхпридбання або собівартість. Первісна вартість запасів визначається залежно від способу їх надходження на ЗАО «ХПЗ». Запаси можуть надходити на підприємство в результаті:
♦ придбання за грошові кошти та їх еквіваленти;
♦ виготовлення;
♦ передачі засновниками (учасниками) підприємства в якості внеску до статутного капіталу;
♦ безоплатної передачі;
♦ обміну на інші запаси.
При надходженні запасів на ЗАО «ХПЗ»їх первісна вартість формується наступним чином (рис. 2.3)
Рис. 2.3. Оцінка запасів при їх надходженні на ЗАО «ХПЗ»
Завдяки дії принципу історичної (фактичної) собівартості пріоритетною є оцінка запасів ЗАО «ХПЗ», виходячи з витрат на їх виробництво та придбання [1, стор. 177-191].
Для правильного визначення первісної вартості придбаних запасів необхідно враховувати, що не всі витрати, пов'язані з надходженням запасів, включаються до їх первісної вартості (див. Табл. 2.4).
Табл. 2.4. Витрати, що виникають при надходженні запасів
| Суми, що сплачуютьсязгідно 3 договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків | Суми ввізного мита | Суми непрямих податків у зв'язку 3 придбанням запасів, які не відшкодовуються ЗАО «ХПЗ» | Транспортно-заготівельнівитрати за вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів | Інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів ідоведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях | ||
| Витрати, що включаються до первісної вартості запасів | ||||||
| Первісна вартість (собівартість) придбаних запасів | ||||||
| Витрати, які не включаються до первісної вартості запасів | ||||||
| Понаднормові втрати і недостачі запасів | Відсотки за користування позиками | Витрати на збут | Адміністративні та інші витрати, не пов'язані безпосередньо з придбанням і доставкою запасівта приведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях | |||
Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ), що виникають у процесі придбання запасів, можуть обліковуватися за двома варіантами:
1) прямо включатися до собівартості придбаних запасів;
2) відображатися на окремому субрахунку рахунків обліку запасів іщомісячно розподілятись між залишками невикористаних і використаних замісяць запасів.
Для визначення суми ТЗВ, яка підлягає списанню в кінці місяця на ЗАО «ХПЗ», визначається середній відсоток ТЗВ (%ТЗВ) за наступною формулою:
, 
- залишки ТЗВ на початок місяця; 
- дебетовий оборот (надходження) ТЗВ протягом місяця; 
- залишки запасів на початок місяця; 
- дебетовий оборот (надходження) запасів протягом місяця. Порядок розподілу ТЗВ при надходженні запасів на ЗАО «ХПЗ»наведено в наступних прикладах.Розподіл суми транспортно-заготівельних витрат на ЗАО «ХПЗ» у грудні 2004 року.
1. Проведено закупівлю запасів на суму 3000 грн., з них:
♦ товари для подальшого продажу - 2000 грн.;
♦ виробничі матеріали - 1000 грн.
2. Сума транспортно-заготівельних витрат, пов'язаних з придбанням таких запасів - 600 грн.
3.Розрахунок відсотку ТЗВ:
% ТЗВ = (0 + 600): (0 + 3000) х 100 = 20 %
4. Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до вартості
товарів:
2000 х 20 %= 400 грн.
5. Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до вартості виробничих запасів:
1000 х 20 % = 200 грн.
6. Первісна вартість товарів: (2000 + 400) = 2400 грн.
7. Первісна вартість виробничих запасів: (1000 + 200)= 1200 грн.
Розподіл витрат, пов'язаних з придбанням запасів, на ЗАО «ХПЗ», (табл. 2.5).
Таблиця 2.5
Порядок розподілу витрат, пов'язаних з придбанням запасів, на ЗАО «ХПЗ»
| № з/п | Показник | Вартість запасів, тис. грн. (рахунки 20, 22, 28) | Транспортно-заготівельні витрати, тис. грн. (окремий субрахунок) |
| 1 | Залишок на початок місяця | 150 | 25 |
| 2 | Надійшло за місяць | 300 | 50 |
| 3 | Списано (використано, реалізовано) за місяць | 400 | 67* |
| 4 | Залишок на кінець місяця(р. 1+р.2-р. 3) | 50 | 8 |
| *Сума транспортно-заготівельних витрат, яка за розподілом відноситься до запасів, що списані у звітному місяці, складає: ((25 + 50): (150 + 300)) х 400 = 67 грн. | |||
На ЗАО «ХПЗ» станом на 01.08.2005 р. за даними бухгалтерського обліку залишки запасів склали 42000 грн., залишки не списаних транспортно-заготівельних витрат - 160 грн. Протягом звітного місяця надійшли запаси на суму 100000 грн., транспортно-заготівельні витрати склали 400 грн. Питома вага ТЗВ у загальній сумі запасів складає:
(160 + 400): (42000 + 100000) х 100 = 0,39 %.
Протягом звітного періоду відповідно до виробничого звіту керівника цеху списано у виробництво запасів на суму 120000 грн., відповідно, сума ТЗВ, яку належить списати на витрати виробництва, визначається пропорційно витратам запасів:
120000 х 0,39 : 100 = 468 грн.
Розрахунок ТЗВ наведено в таблиці 2.6. Одержані дані на кінець місяця переносяться як початкове сальдо на початок наступного місяця, грн [1].
Таблиця 2.6
Розрахунок ТЗВ
| Період | Залишок ТЗВ напочаток місяця | Збільшення ТЗВ за місяць | Разом ТЗВ замісяць, (гр.2 + гр. 3) | Залишок запасів на початок місяця | Надходження запасів за місяць | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||||
| Серпень | 160 | 400 | 560 | 42000 | 100000 | ||||||
| Вересень | 92 (із гр. 12) | 440 | 532 | 22000 (із гр. 11) | 106000 | ||||||
| Жовтень | 70 (із гр. 12) | - | 70 | 18000 (із гр. 11) | - | ||||||
| Разом запасів за місяць, (гр. 5 + гр.6) | ВідсотокТЗВ, (гр. 4: гр. 7 х100 %) | Вартість запасів,списаних у виробництво | Сума ТЗВ, щопідлягає списанню на виробництво, (гр. 9хгр. 8) | Залишок запасів на кінець місяця, (гр. 7-гр. 9) | Залишок ТЗВ на кінець місяця, (гр.4- гр. 10 | ||||||
| 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | ||||||
| 142000 | 0,39 | 120000 | 468 | 22000 | 92 | ||||||
| 128000 | 0,42 | 11000 | 462 | 18000 | 70 | ||||||
| 18000 | 0,39 | 13000 | 51 | 5000 | 19 | ||||||
Важливе значення має оцінка запасів при їх вибутті, оскільки саме тут виникають проблеми обрання варіанту, з урахуванням впливу оцінки на вартість продукції, що виготовляється, ціну готової продукції, попит споживачів і розмір прибутку, одержаного від реалізації продукції.
На ЗАО «ХПЗ» при відпуску запасів у виробництво, продаж та іншому вибутті згідно з п. 16 П(С)БО 9 їх оцінка здійснюється за наступним методом (табл. 2.7).
Таблиця 2.7
Характеристика методів оцінки запасів
| № з/п | Метод оцінки запасів | Характеристика методу |
| 1 | ФІФО | Базується на припущенні, що запаси використовуються у тій послідовності, в якій вони надходили на ЗАО «ХПЗ» відображені в бухгалтерському обліку, тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів (п. 19,20 П(С)БО 9) |
ЗАО «ХПЗ» має право застосовувати одночасно декілька методів оцінки, проте, існує наступне обмеження: для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується виключно один з наведених методів. Тому допустима ситуація, коли в обліку ЗАО «ХПЗ» різні запаси оцінюватимуться по-різному, якщо є можливість підтвердити різницю в умовах їх використання [30, стор. 345-347].
Вибір методу оцінки є елементом облікової політики ЗАО «ХПЗ» та не підлягає змінам без вагомих підстав. В обліковій політиці поряд з цим визначаються порядок обліку випуску готової продукції, порядок списання вартості при передачі в експлуатацію МШП тощо. Постійне застосування підприємством обраної облікової політики забезпечується завдяки дії принципу послідовності.
ЗАО «ХПЗ» обрало метод оцінки вибуття запасів з урахуванням інтересів користувачів звітності. Обрані методи оцінки розкриваються у Примітках до річної фінансової звітності за вимогам П(С)БО 9.
Більш детально зупинимося на згаданих методах оцінки з урахуванням того, що конкретний механізм використання того чи іншого методу оцінки вартості запасів залежить від прийнятої на ЗАО «ХПЗ» системи обліку запасів.
Метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці продукції застосовується при списанні запасів, які не підлягають заміні іншими запасами, що є на ЗАО «ХПЗ», або запасів, які відпускаються для виконання спеціальних замовлень і проектів.