При использовании метода ФИФО в форме 2 “Отчет о финансовых результатах и их использовании“ по стр. 050 “Результат от реализации продукции (работ, услуг)“ будет показана наибольшая сумма прибыли от реализации продукции и, по стр. 070 “Доходы и расходы от внереализационных операций“, большая сумма расходов в части суммы налога на имущество.
При методе ЛИФО наименьшая сумма прибыли от реализации продукции, а также наименьшая сумма платежа по налогу на имущество.
ОБЩИЙ ВЫВОД
ПО ПРАКТИЧЕСКОМУ ПРИМЕНЕНИЮ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА АО “Х“.
Результаты предыдущих разделов дипломной работы свидетельствуют о том, что финансовое положение АО "Х" в 1996г. по сравнению с предыдущим годом улучшилось, однако по прежнему остается на критическом уровне.
В этой связи, использование метода ФИФО может привести к улучшению показателей ликвидности, в краткосрочной перспективе, так как в балансе будут показаны большие по стоимости остатки производственных запасов. Большая прибыль от реализации продукции увеличит показатели рентабельности, но также суммы платежей по налогу на прибыль. Последнее, для предприятия, испытывающего нехватку денежных средств для ведения текущей деятельности, чревато большими суммами кредиторской задолженности, в части расчетов с бюджетом за несвоевременное погашение которых будут применены экономические санкции.
Показывая меньшую себестоимость реализации, предприятие будет получать меньшую сумму денежных средств на пополнение производственных запасов. В виду отсутствия собственных оборотных средств предприятие будет вынуждено привлекать дополнительные кредиты на эти цели.
Наиболее целесообразно, в сложившейся ситуации, использование метода ЛИФО. Это приведет к сокращению сумм платежей по налогу на прибыль и налогу на имущество, а также предприятию, с выручкой от реализации продукции вернется большая сумма денежных средств, направляемая на пополнение производственных запасов.
Конечно, и в отношении метода ЛИФО можно сделать критические замечания. По той причине, что в балансе материальные запасы отражены по ценам первых закупок (предшествующим ценам), эта оценка часто не совпадает с реальной оценкой стоимости материальных запасов. Таким образом такие балансовые показатели, как собственные оборотные средства и коэффициент покрытия, должны анализироваться с учетом сказанного выше.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
На основе проведенного анализа получена детальная характеристика хозяйственной деятельности, в том числе оборотных средств АО “Х“ за 1994-1996 г.г. позволяющая выделить положительные и отрицательные стороны работы предприятия.
Предприятие обеспечено основными фондами, степень годности которых составляет 60 %.
В последнее время, в связи с ухудшением экономической ситуации в стране завод также испытывает значительные затруднения в работе. Положение усугубляется большими объемами проводимых плановых капитальных ремонтов. Это привело к сокращению выпуска как основного вида продукции, так и всего товарного выпуска за три года (в сопоставимых ценах на 20 %). В результате снизилась фондоотдача и выработка продукции на одного работника ППП. Однако, в 1995 г. снижение происходило более высоким темпами, чем в 1996 г.
Снижение товарного выпуска происходило на фоне сокращения удельных затрат на рубль товарной продукции и повышения рентабельности реализованной продукции. Конкретные цифры по названным факторам приводятся в соответствующих разделах дипломной работы.
Финансовое положение АО “Х“ улучшилось относительно 1995 г., но остается на неудовлетворительном уровне. Также высок риск неплатежеспособности.
Структура актива предприятия улучшилась как с финансовой, так и с производственной точек зрения.
Изменение структуры пассива баланса свидетельствует об ухудшении платежеспособности предприятия.
Положительным моментом является ослабление зависимости АО “Х“ от внешних источников финансирования и улучшение использования оборотных средств предприятия. Однако отсутствие на протяжении всего анализируемого периода у предприятия собственных оборотных средств свидетельствует о его финансовой неустойчивости.
За 1994-1996 г.г. все полученные показатели платежеспособности находятся на критическом уровне. Значение коэффициента восстановления платежеспособности указывает на отсутствие реальной возможности у АО “Х“ восстановить ее в ближайшее время.
За период наблюдалось улучшение использования оборотных средств предприятия.
В структуре оборотных средств по прежнему остается наибольшей доля дебиторской задолженности 62,7 %, хотя она сократилась за 1996 г. на 16,6 %. Ускорение оборачиваемости оборотных средств на 113 дней высвободило из оборота денежные средства в сумме 139 909 933 тыс. руб. Улучшение оборачиваемости наблюдалось по всем группам оборотных средств, в т. ч., по дебиторской задолженности (продолжительность одного оборота в днях сократилась на 120 дней (или 3,4 месяца)), по материальным оборотным средствам на 17 дней, а также по группе денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.
Увеличение рентабельности оборотных средств в динамике за три года свидетельствует о росте величины чистой прибыли на каждый рубль, вложенный в текущие активы.
За 1996 г. наблюдалось улучшение использования материальных затрат в производстве продукции, в т . ч. затрат шихты на производство кокса.
Сумма дебиторской задолженности за период сократилась. Это явилось следствием полного погашения дебиторской задолженности, а также списания на финансовый результат просроченной задолженности.
Данные баланса свидетельствуют об увеличении остатка денежных средств на конец года. Увеличение остатка на конец года произошло по всем показателям денежных средств, исключение составил валютный счет.
Необходимо отметить, что высокий удельный вес в структуре реализации занимают взаимозачеты (84,6 %), что снижает поступление денежных средств на счета предприятия.
Таким образом недостаточность денежных средств для оплаты по счетам текущих обязательств на расчетном счете привела к необходимости расходования средств валютного счета.
На основе проведенного анализа и сделанных выводов можно предложить некоторые мероприятия по улучшению финансового состояния АО “Х“:
1. Приближение отечественных правил ведения бухгалтерского учета к международным стандартам, а также совершенствование налогового законодательства требует создания условий для постоянного повышения квалификационного уровня работников бухгалтерии.
2. Скрытые потери от инфляции составили 162 рубля с 1 тыс. руб. дебиторской задолженности. В рамках этой суммы предприятию целесообразно выбрать величину скидки с договорной цены при условии досрочной оплаты по договору-поставке. Условия предоставления скидки должны быть обязательно оговорены при заключении договора.
3. Изменение принятого учетной политикой на АО “Х“ метода оценки производственных запасов (по средней фактической стоимости) на метод-ЛИФО, наиболее целесообразно, в сложившейся ситуации.
Это приведет к сокращению сумм платежей по налогу на прибыль и налогу на имущество, а также предприятию, с выручкой от реализации продукции вернется большая сумма денежных средств, направляемая на пополнение производственных запасов.
Конечно, и в отношении метода ЛИФО можно сделать критические замечания. По той причине, что в балансе материальные запасы отражены по ценам первых закупок (предшествующим ценам), эта оценка часто не совпадает с реальной оценкой стоимости материальных запасов. Таким образом, такие балансовые показатели, как собственные оборотные средства и коэффициент покрытия, должны анализироваться с учетом сказанного выше.
РАЗДЕЛ 3. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ УЧЕТА
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.
Продажа товаров - основной источник дохода розничной и оптовой торговли. В стоимостном выражении запасы товаров, предназначенные для продажи, составляют преобладающую часть активов торговой фирмы. Себестоимость реализованных товаров является самой значительной суммой в выручке, полученной от реализации, поскольку в таких фирмах товары постоянно покупаются и продаются. Эти расходы часто превышают уровень всех других затрат , вместе взятых.
На промышленных предприятиях выделяют три вида материальных запасов: сырье, полуфабрикаты (часто именуемые "незавершенное производство") и готовая для продажи продукция.
Активы предприятия можно разделить на две категории. Финансовые активы и активы, представляющие собой непотраченные расходы, которые не были приведены в соответствие с доходами. К этим активам относятся расходы, оплаченные авансом (расходы будущих периодов), материальные запасы, недвижимость, здания и оборудование, природные ресурсы и нематериальные активы.
Важной учетной проблемой, относящейся ко второму типу активов, является применение правила соответствия для определения прибыли, что предполагает необходимость ответить на два основных вопроса:
1) Какая часть активов фактически использована в данном отчетном периоде и должна быть отражена как затраты в Отчете о прибылях и убытках.
2) Какая часть активов является неиспользованной и должна быть показана в балансе в виде активов.
Товарные запасы включают в себя все товары, находящиеся во владении фирмы и предназначенные для продажи, в том числе и товары в пути. Товарные запасы относятся к оборотным средствам, так как считается, что в течении одного года они обычно трансформируются в денежную наличность.
Американский институт присяжных бухгалтеров отмечает, что “основной целью учета материальных запасов является точное определение прибыли путем сопоставления соответствующих издержек с доходами“. Заметим, что цель - наиболее точное определение прибыли, а не фактической стоимости материальных запасов. Эти две цели иногда не совместимы, особенно в том случае, когда цель определения прибыли имеет преимущественное значение по сравнению с отражением действительной (фактической) стоимости материальных запасов баланса.