Итак, ознакомившись с вышеупомянутыми драйверами издержек, можно заключить, какими свойствами должен обладать оптимальный драйвер (т.е. тот драйвер издержек, который сможет наиболее точно и достоверно определять стоимость процедур процесса):
- отражать результат процесса;
- максимально точно отражать поведение затрат (зависимость результата процесса от стоимости используемых ресурсов);
- быть легко измеримыми в отношении его использования тем или иным продуктом;
- давать возможность оценить эффективность и производительность процесса.
Различия между традиционным учетом затрат и методом ФСА.
Данные типичные различия между двумя методиками учета затрат можно проиллюстрировать на кратком примере в форме сравнительной таблицы.
| Традиционный учет затрат | Учет затрат по методу ФСА |
| 1. Косвенные затраты распределяются по структурным подразделениям. | 1. Косвенные затраты распределяются по центрам затрат процессов. |
| 2. Косвенные затраты распределяются на продукты, используя коэффициент распределения накладных расходов. | 2. Косвенные затраты распределяются на продукты с помощью драйверов издержек. |
По мнению К. Петрова «при традиционном методе распределения все затраты первоначально собираются на центрах ответственности, а затем распределяются в соответствии с укрупненными базами распределения между продуктами, обычно пропорционально показателям, связанным с объемом производства продукции».
Метод ФСА выявляет процессы, которые «вызывают возникновение косвенных затрат, связывает их с тем или иным продуктом на основе выявления наиболее точной взаимосвязи между продуктами и процессами и наиболее точно перераспределяет на продукты соответствующие косвенные затраты» (К. Петров). Однако при использовании метода ФСА сначала также возможно отнесение косвенных затрат на структурные подразделения, а уже с подразделений на конкретные бизнес-процессы.
Результатом определения драйвера затрат будет являться формула расчета стоимости продукта.
Рп = D x Q, где
Рп – стоимость продукта,
D – драйвер затрат,
Q – количество потребленного процессом драйвера.
Однако после выявления группы драйверов издержек следующим этапом станет отнесение стоимости процессов на продукты. На этом этапе необходимо определить потребление каждого драйвера тем или иным продуктом, что позволит определить ту часть стоимости процесса, которая будет включаться в себестоимость каждого конкретного продукта. Если в качестве драйвера издержек используются часы на наладку оборудования, должен быть механизм, позволяющий измерить количество часов на наладку оборудования, используемого для производства того или иного продукта.
Для определения части стоимости процесса, распределяемой через драйвер издержек необходимо разделить стоимость процесса на общее количество повторений процесса. Данные о стоимости процесса могут быть основаны как на фактических данных, так и на оценочных, прогнозных или исторических данных.
После получения данных стоимость процессов, задействованных в производстве продуктов, переносится через драйверы издержек в соответствии с их потреблением на конкретные продукты. (См. вышеприведенную формулу расчета стоимости продукта).
В заключении настоящей статьи для более комплексного изучения метода ФСА ниже приводится пример расчета стоимости продукта.
На первом этапе иллюстрации распределения затрат по методике ФСА нужно произвести группировку драйверов издержек по процессам. Для этого необходимо сначала определить параметры рассматриваемого процесса.
3.1. Пример.
Фирма N осуществляет производство двух изделий – изделие А и изделие Б. Будем считать, что два изделия (А и Б) производятся фирмой N на производственном оборудовании с незначительными техническими отличиями и на разных производственных помещениях. Помимо приведенных различий изготовление двух изделий осуществляется одинаковыми производственными процессами. Основным отличием в данном примере являются объемы выпускаемой продукции. В нашем случае изделие Б производится в большем объеме.
Ниже представлена таблица показателей производства изделий А и Б.
| Название изделий | Машиночасы на ед. продукции | Время прямого труда на ед. продукции | Объем выпуска в год (шт.) | Фонд машинного времени, час. | Фонд прямого труда, час. | Объем заказов на покупку сырья и материалов | Количество переналадок оборудования |
| Изделие А | 6 | 10 | 3000 | 18000 | 30000 | 500 | 20 |
| Изделие Б | 6 | 10 | 15000 | 90000 | 150000 | 1000 | 40 |
| Итого | 18000 | 108000 | 180000 | 1500 | 60 |
Общая сумма косвенных затрат по данным изделиям составила 71500 у.е.
Итак, теперь обратимся к системе калькулирования себестоимости по методике ФСА.
Разложим косвенные затраты на три части:
1. Косвенные затраты, связанные с объемом производства.
2. Косвенные затраты, связанные с закупкой сырья и материалов (комплектующих).
3. Косвенные затраты, связанные с обслуживанием оборудования.
Ниже представлена таблица калькуляции косвенных затрат (в условных единицах).
| Название процесса | Ресурс | Изделие А | Изделие Б | |||
| Наименование | Цена | Количество | Итого | Количество | Итого | |
| 1. Процесс, связанный с объемом производства | Оборудование | 10000 | 2 | 20000 | 3 | 30000 |
| Помещение | 5000 | 1 | 5000 | 1 | 5000 | |
| Рабочие | 300 | 2 | 600 | 3 | 900 | |
| 2. Процесс, связанный с закупкой сырья и материалов | Менеджеры | 500 | 2 | 1000 | 5 | 2500 |
| Помещение | 1500 | 1 | 1500 | 2 | 3000 | |
| 3. Процесс, связанный с обслуживанием оборудования | Техники | 400 | 2 | 800 | 3 | 1200 |
| 4. Общая стоимость по изделию | 28900 | 42600 | ||||
И наконец остается провести расчет себестоимости единицы изделия, основываясь на методе ФСА. Ниже приводится примерная таблица подобного расчета (в условных единицах).
| Название процесса | Затраты, относимые на операции | База распределения | Затраты на единицу потребления |
| 1. Процесс, связанный с объемом производства | 61500 | 108000 маш/час | 0,56 на маш/час |
| 2. Процесс, связанный с закупкой сырья и материалов | 8000 | 1500 заявок | 5,3 на заявку |
| 3. Процесс, связанный с обслуживанием оборудования | 2000 | 60 наладок | 33,3 на одну наладку производственного оборудования |
| Итого затраты по изделиям: Изделие А Изделие Б | 10080 50400 | 2650 5300 | 666 1332 |
Затраты на единицу изделия составляют:
- по изделию А – (10080+2650+666)/3000 ед. = 4,46 у.е.
- по изделию Б – (50400+5300+1332)/15000 ед. = 3,8 у.е.
Практикум по созданию модели бизнес-процесса, ее анализу и реинжинирингу. (На примере торговой компании).
1. Введение.
Для работы над консалтинговым проектом по реинжинирингу бизнес-процессов необходимо сформировать проектную группу, состоящую из консультантов, занимающихся вопросами бизнес моделирования и финансовых консультантов (в проектной группе перед ними надо поставить задачу проведения функционально-стоимостного анализа). При осуществлении проекта помимо внешних консультантов нужно привлекать к работе внутренних специалистов компании-заказчика, которые непосредственно изо дня в день исполняют моделируемый процесс работы. Эта мера приблизит консультантов к более точному знанию бизнес-процесса и ошибок в выводах может быть намного меньше, в отличие от случаев отстраненности внешних консультантов от участников процесса.
Работа проектной группы должна быть разделена на десять этапов, которые можно представить в примерном укрупненном порядке:
1. Подготовка к консультационному заданию.
2. Диагностика бизнес-процесса.
3. Построение модели бизнес-процесса «как есть» и его анализ.
4. Подготовка предложений по изменению бизнес-процесса.
5. Разработка моделей бизнес-процесса «как должно быть» и их анализ.
6. Обсуждение и принятие решения по выбору наиболее подходящей модели бизнес-процесса «как должно быть»
7. Реинжиниринг бизнес-процессов.
8. Анализ изменений в работе компании.
9. Корректировка изменений.
10. Завершение.
В результате работы проектной группы должны появиться на свет следующие рабочие материалы:
- деловая стратегия компании;
- регламенты всех процессов компании;
- документальное оформление новой организационной структуры управления (положение об организационной структуре, положения о структурных подразделениях, должностные инструкции).
Результатом реинжиниринга является возможность построения следующих систем:
- бюджетирования;