Объемы выпуска и остатки продукции (шт.)
| Показатели | Вид продукции | ||||
| А | Б | В | Г | ||
| 1 | Ожидаемый объем продаж | 2305 | 1730 | 1920 | 1150 |
| 2 | Предполагаемые остатки готовой продукции на конец периода | 1050 | 500 | 950 | 350 |
| 3 | Совокупная потребность в готовой продукции | 3355 | 2230 | 2870 | 1500 |
| 4 | Начальные остатки готовой продукции | 1026 | 459 | 904 | 395 |
| 5 | Объем выпуска продукции | 2329 | 1771 | 1966 | 1105 |
Следует отметить, что здесь невозможно привести все реальные расчеты по используемым на предприятии материалам. Принципиальная схема определения ожидаемого объема расходования материалов и их списания на себестоимость:
Расход материалов
| Показатели | Вид продукции | Всего | |||
| А | Б | В | Г | ||
| Удельный расход материалов, | |||||
| нат. ед.: | |||||
| Ml | 3 | 10 | 5 | 4 | |
| М2 | 8 | 2 | 11 | 4 | |
| Расход на ожидаемый выпуск | |||||
| продукции, нат. ед.: | |||||
| Ml | 6987 | 17710 | 9830 | 4420 | 38947 |
| М2 | 8632 | 3542 | 21 626 | 4420 | 48220 |
| Ожидаемая себестоимость себестоимость | |||||
| израсходованных материалов: Ml (средняя цена 1,6 руб.) | x | x | x | x | 62 315 |
| М2 (средняя цена 1,95 руб.) | x | x | x | x | 84 029 |
| Итого: | 156344 | ||||
Таким образом, прогнозируемый объем отпуска материалов в производство в предстоящем периоде составляет 156 344 руб. Другой вариант расчета ожидаемой себестоимости израсходованных материалов связан с использованием данных о Сложившейся структуре издержек. Допустим, согласно результатам анализа структуры дохода и затрат удельный вес Производственной себестоимости реализованной продукции в Выручке составляет 70%, в том числе по видам выпускаемой продукции: А - 73%, Б - 90%, В - 67%. Кроме того, известно, что удельный вес материальных затрат в составе производственной себестоимости в прошедшем периоде в среднем составлял 88%. Для определения прогнозных значений производственной себестоимости и материальных затрат можно воспользоваться сложившимися соотношениями, используя в Качестве базы для расчета показатель объема реализации. Приэтом следует учитывать, что влияние инфляции может быть неравнозначным по отношению к темпам роста цен на продукцию и ресурсы.
Допустим, что в предстоящем периоде предполагается опережение темпов роста на материальные ресурсы на 5%. Расчет ожидаемых значений показателей себестоимости:
Прогнозируемая себестоимость
| № п/п | Показатель | В текущих ценах | С учетом поправки на инфляцию | ||||
| А | Б | В | Г | Всего | |||
| 1 | выручка от реализации (100%) | 220 467 | 64 402 | 60896 | 68429 | 48787 | 242 514 |
| 2 | Производственная себестоимость реализованной продукции | 154 327 | 50 234 | 51 762 | 62 955 | 14 148 | 179 099 |
| 3 | Материальные затраты в себестоимости | 135 808 | 157 607 | ||||
Как видим, рассчитанный объем списания материальных затрат на себестоимость (157 607 руб.) отличается от вычисленного ранее (156 344 руб. — см. табл. 6.9). Первый вариант, являясь более трудоемким, поскольку предполагает определение потребности в каждом виде материальных ресурсов, обеспечивает более достоверный результат.
Для дальнейших расчетов используем результат второго варианта (157 607 руб.).
Теперь единственной неизвестной величиной осталось значение запасов на конец предстоящего периода. Для его определения можно использовать данные о длительности оборота производственных запасов. Средний срок хранения запасов составлял 49 дней. Если по каким-либо причинам руководство предприятия считает, что этот срок недостаточен (слишком велик), при расчете средних остатков запасов на предстоящий период используется новое значение периода оборота материальных ценностей. Предположим, на рассматриваемом предприятии в результате проведенного анализа оборачиваемости производственных запасов решено сократить средний срок их хранения до 45 дней. Запишем формулу для расчета оборачиваемости производственных запасов:
Tп.з.=Qп.з.*t/МЗ
где Tп.з. - период хранения производственных запасов, Oп.з. - средние остатки производственных запасов, t - длительность анализируемого периода, МЗ - материальные затраты в себестоимости.
Отсюда Oп.з.=Tп.з.*МЗ/t
Oн+Oк/2=Tп.з.*МЗ/t, Oк=2*Tп.з.*МЗ/t-Oн
Подставив численные значения показателей : 2*45*157607/30-242600
Итак, если предприятию удастся сократить срок хранения запасов, как планировалось, до 45 дней, остатки запасов материальных ценностей к концу периода сократятся с 242 600 До 230 221 руб.
В результате проведенных расчетов мы можем определить объем закупок (поступления материальных ценностей) как сумму потребности в материальных ценностях и объема конечных запасов, уменьшенную на объем начальных запасов:
157 607 - 242 600 + 230 221 = 145 228 руб.
Тогда прогнозируемое увеличение задолженности поставщикам составит в предстоящем периоде
145 226 (1 + 0,2 + 0,015) = 176 452 руб.
Теперь для решения поставленной ранее задачи — определить ожидаемую сумму платежей поставщикам — осталось оценить кредиторскую задолженность на конец периода. С этой целью вновь правомерно использовать формулу, устанавливающую связь между периодом погашения кредиторской задолженности и ее средними остатками. Поскольку средний срок погашения задолженности характеризуется зависимостью
Tк.з.=Oк.з.*t/П
где Tк.з. — период погашения кредиторской задолженности; t — длительность анализируемого периода; Ок.з. — средние остатки кредиторской задолженности; П — сумма платежей кредиторам, то при известном периоде оборота кредиторской задолженности может быть определена прогнозная величина средних остатков:
Oк.з.=(Oп+Oк)/2=Tк.з.*П/t
Oк=2*П*Tк.з./t-Oн
Если предполагается сохранить в предстоящем периоде сложившийся характер расчетов с поставщиками, то можно использовать имеющиеся данные о периоде оборота кредиторской задолженности. Если же, напротив, ожидаются изменения в сроках кредитования (увеличение или сокращение), целесообразно оценить, как такие изменения отразятся на остатке задолженности и на размерах платежей в прогнозируемом периоде. Сумма платежей поставщикам П с учетом формулы составит:
П=Он+Кз-Ок = Он+КЗ-(Тк.з.*П/t-Oн)
Итак, мы получили уравнение, где единственной неизвестной величиной является сумма платежей поставщикам. После подстановки численных значений показателей получим:
П= Oн+КЗ-Oк= Oн+КЗ-Тк.з.
Таким образом, если средний период погашения задолженности поставщикам составит прежние 31,5 дня, предприятию предстоит выплатить 188 714 руб.
Покажем, как изменится сумма платежей кредиторам, если срок погашения обязательств увеличится или сократится на 10 дней. В первом случае предприятию в предстоящем периоде придется выплатить:
П= 204 280 + 176 452 - (31,5 • П • 2 : 30 - 204 200) = 155 313 руб.
Во втором случае сумма платежей поставщикам составит:
П=204 280 + 176 452 - (21,5 • П • 2 : 30 - 204 280) = = 240 416 руб.
Таким образом, в ситуации увеличения срока расчетов за вступающие материальные ценности на 10 дней предприятие в предстоящем периоде заплатит на 363 401 руб. (155 313 — 188 714) меньше. И наоборот, при сокращении среднего срока погашения задолженности на 10 дней сумма платежей возрастет на 51 702 руб. (240 416 - 188 714).
Итак, получены две важнейшие характеристики, определяющие достаточность (дефицит) денежных средств, — сумма поступлений от дебиторов и платежей поставщикам. Разумеется, процесс составления финансовой сметы этим не исчерпывается, а сама смета включает и иные статьи поступлений а платежей.
3.7. ПРОГНОЗИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.
Обязательным направлением финансового прогнозирования является составление прогнозного отчета о финансовых результатах. В его основе также лежит ожидаемый объем реализации. Однако отчет о финансовых результатах существенно отличается от сметы движения денежных средств. Можно определить некоторые принципиальные моменты. При определении ожидаемого объема поступлений от покупателей еще раз убеждаешься в том, как изменение в остатках дебиторской задолженности влияет на расхождения в показателях выручки и поступления денежных средств (чем больше рост остатков задолженности покупателей, тем значительней расхождения).
Расходная часть отчета о финансовых результатах также будет отличаться от суммы платежей предприятия. Это, прежде всего, связано с наличием кредиторской задолженности, т.е. отсрочкой платежей, а также наличием запасов материальных ресурсов. Так, в рассмотренном примере в прогнозируемом периоде объем закупок должен был составить 145 228 руб., сумма платежей кредиторам — 188 714 руб. Однако ни одна ни другая цифра не должны войти в отчет о финансовых результатах в качестве суммы списания материальных затрат на себестоимость реализованной продукции. Себестоимость израсходованных материалов будет отличаться от объема поступления на сумму изменения остатков производственных запасов (на расхождении в сумме поступления материальных ценностей и платежей сказалась отсрочка расчетов). В нашем примере материальные затраты в себестоимости (т.е. значение, которое будет включено в прогнозный отчет о финансовых результатах) составят; 145 228 + 242 600 - 230 221 = 157 607 руб.
Другой причиной расхождения суммы оттока денежных средств и себестоимости является наличие отложенных платежей (расходы будущих периодов) и неоплаченных расходов.