1) путем конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью;
2) путем выпуска дополнительных акций.
При первом способе уставный капитал может быть увеличен только за счет внутренних источников АО: эмиссионного дохода, полученного от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости. Данная операция отражается следующей проводкой: Д 83, субсчет «Эмиссионный доход» – К 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода средств от переоценки основных средств: Д 83, субсчет «Средства от переоценки основных средств» – К 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет средств от переоценки основных фондов; нераспределенной прибыли: Д 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» – К 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, Д 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» – К 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли отчетного года.
Бухгалтерские записи, отражающие увеличение уставного капитала, производятся после внесения изменений в устав АО и регистрации решения о размещении конвертируемых акций. Если в собственности общества находится часть акций, которые решено конвертировать, по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» необходимо произвести доначисление стоимости акций до их номинальной стоимости (Д 81 – К 80) и одновременно уменьшить источник
увеличения уставного капитала на разность между величиной увеличения и суммой, на которую была увеличена номинальная стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (Д 83 (84) – К 80). При втором способе увеличения уставного капитала АО (путем выпуска дополнительных акций) количество размещаемых акций не должно превышать общего количества уже объявленных акций, зафиксированных в уставе общества. Оплата акций, как правило, осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. Дополнительные акции могут быть размещены среди своих акционеров, путем подписки и т.п. После регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав в бухгалтерском учете АО делают следующие записи: Д 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – К 80 – отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций; Д 75–1 – К 83, субсчет «Эмиссионный доход» – отражена сумма превышения подписной стоимости акций над их номинальной стоимостью; Д 76, субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала» – К 75–1 – зачтена задолженность акционеров по оплате размещенных акций. Если по каким-либо причинам выпуск акций признан несостоявшимся, суммы, внесенные в оплату акций, возвращают их владельцам, что отражают в бухгалтерском учете следующей записью: Д 76, субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала» – К 51 (08,50 и др.) – возвращены средства, полученные ранее в счет оплаты дополнительных акций. В случае размещения акций путем подписки с помощью посредника его вознаграждение отражают в течение срока размещения бухгалтерской проводкой: Д 91–2 «Прочие расходы» – К 76, субсчет «Эмиссионный доход» – начислено вознаграждение посреднику. После увеличения уставного капитала и отражения данного факта
в бухгалтерском учете ранее начисленное посреднику вознаграждение покрывается за счет эмиссионного дохода: Д 83, субсчет «Эмиссионный доход» – К 91–1 «Прочие доходы» – вознаграждение посредника отнесено на эмиссионный доход. Уменьшение уставного капитала АО может производиться как по желанию самого общества, так и в соответствии с требованиями действующего законодательства. Согласно ГК РФ в обязательном порядке уменьшать уставный капитал до размеров чистых активов должны общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения. Уменьшение уставного капитала до размеров чистых активов по бухгалтерском учете отражают только после того, как соответствующие изменения зарегистрированы в учредительных документах: Д 80 – К 84 – отражено уменьшение уставного капитала с целью
приведения его в соответствие с размером чистых активов общества.
Уменьшение уставного капитала возможно путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. При этом общество обязано выплатить акционерам денежные или иные средства. Поскольку сроки этих выплат действующим законодательством не-регламентированы, общество может начать выплаты до внесения изменений в устав. При этом делают следующую проводку: Д 76, субсчет «Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала» – К 51 (50) – акционерам выплачены средства, соответствующие размеру уменьшения номинальной стоимости акций. После государственной регистрации изменений в уставе общества в бухгалтерском учете делают следующие проводки: Д 80 – К 75–1 – отражено уменьшение уставного капитала; Д 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – К 76, субсчет «Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала» – зачтена задолженность перед акционерами на сумму уменьшения номинальной стоимости акций. Уставный капитал также может быть уменьшен за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников), что отражают в бухгалтерском учете следующим образом: Д 80 – К 81 – отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулированных акций, выкупленных у акционеров. Уставный капитал может быть направлен на покрытие убытков общества: Д 80 – К 84 – уменьшен уставный капитал на сумму убытков акционерного общества. На сумму вкладов, возвращенных учредителям, делают бухгалтерскую запись: Д 80 – К 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Возврат доли в уставном капитале одному из учредителей по решению других учредителей отражают по дебету счета 75 и кредиту счетов 50,51,52, что не ведет к уменьшению величины уставного капитала, а рассчитывается как оплата выкупленной доли выбывшего учредителя. В последующем эта доля может быть продана другим учредителям (акционерам). Учет операций, отражаемых на счете 80, ведется в журнале-ордере №12.
Расчеты с акционерами. Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью временного уменьшения количества обращающихся на рынке акций, их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по сумме фактических затрат (Д 81 – К 51, 52). Перепродажные акции списывают (Д 50, 51, 52 – К 81). Аннулированные акции также списывают (Д 80 – К 81). Разницу в стоимости проданных и аннулированных акций списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д 91 – К 81 (на сумму расходов);
Д 81 – К 91 (на сумму доходов).
Акционеры общества должны быть зарегистрированы в специальном реестре АО. Аналитический учет расчетов по вкладам акционеров по каждому из них ведется в карточках или ведомостях, в которых отражают суммы задолженности по вкладам в уставный капитал, дату ее погашения, сумму активов, внесенных в погашение задолженности. Основанием для ведения аналитического и синтетического учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал являются учредительные документы, акты приемки-передачи объектов основных средств и нематериальных активов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др. После регистрации АО на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность акционеров перед обществом. Для учета расчетов с учредителями используют счет 75 «Расчеты с учредителями». Счет 75 (активно-пассивный) служит для учета расчетов с учредителями: субсчет 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – активный, субсчет 75–2 «Расчеты по выплате доходов» – пассивный, отражает расчеты по начисленным доходам учредителям.
Дивиденды начисляют на основании протокола и решения собрания акционеров, по справке бухгалтерии, в которой также отражают суммы удержанных налогов. При начислении дивидендов акционерам, работающим в АО, используют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Перечисление и выплату доходов осуществляют на основании расходных кассовых ордеров, платежных поручений. Аналитический учет расчетов с акционерами по доходам ведется по каждому акционеру в ведомости №7. Синтетический учет расчетов по доходам акционеров ведется в журнале-ордере №8.
Сформированный уставный капитал в размере, предусмотренном учредительными документами (Д 75–1 – К 80), отражают в виде дебиторской задолженности на субсчете 75–1. Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал уменьшается по мере взносов, вносимых в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг (Д 50, 51, 52, 01, 04, 07,10, 06, 58 – К 75–1).
Основным источником формирования резервного капитала является резервный фонд. Образование резервных фондов может носить как обязательный (в соответствии с законодательством), так и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или принятой учетной политикой) характер. Порядок образования и использования резервного фонда регламентируется законодательством. Резервный фонд общества должны, создавать в размере, предусмотренном его уставом, но не менее 15% его уставного капитала, а совместные предприятия не менее 25%.
Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Учет начисления и движения средств резервного капитала ведут на счете 82 «Резервный капитал». Счет пассивный, фондовый; кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резерва на начало месяца, оборот по дебету – использование резерва на строго установленные цели, оборот по кредиту – образование резерва.