Д 90 – К 99 – отражен финансовый результат.
На субсчете 98–2 учитывают стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, которую списывают на финансовые результаты:
1) по безвозмездно полученным основным средствам по мере начисления амортизации, что отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д 08 – К 98–2 отражена рыночная стоимость объекта основного средства, полученного безвозмездно;
Д 01 – К 08 – принят объект к учету;
Д 20 – К 02 – начислена амортизация по объекту основных средств;
Д 98–2 – К 91 – стоимость объекта относится на доходы по мере начисления амортизации;
2) по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство либо расходов на продажу.
Организация может относить стоимость приобретенных материальных ценностей на финансовые результаты в момент принятия актива к бухгалтерскому учету. Порядок списания полученных безвозмездно активов должен быть закреплен в учетной политике организации. В соответствии с Планом счетов при использовании субсчета 98–3 следует делать следующие проводки: Д 94 – К 98–3 – отражены суммы недостач, выявленные за прошлые годы (признанные виновными лицами или присужденные ко взысканию судом); Д 73–2 – К 94 – отражены суммы ущерба от недостач, списанные на виновных лиц; Д 51 – К 73–2 – отражено поступление средств в возмещение ущерба; Д 98–3 – К 91 – отнесен на финансовый результат доход в сумме поступивших денежных средств в возмещение ущерба. На субсчете 98–4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, указанной в бухгалтерском учете организации:
Д 73–2 – К 98–4 – отнесена на виновных лиц сумма недостающих материальных ценностей;
Д 98–4 – К 91 – отнесен на финансовые результаты доход в виде разницы между суммой, подлежащей ко взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью недостающих ценностей по мере погашения задолженности виновным лицом.
Для учета расходов, которые были произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». В частности, на этом счете могут быть отражены расходы на горно-подготовительные работы, подготовительные работы в связи с их сезонным характером, освоение новых производств, установок и агрегатов, рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий,
ремонт объектов основных средств, неравномерно производимый в течение года (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд), и др. Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.
Корреспонденция счетов по учету расходов будущих периодов:
Д 97 – К 60,71, 76 и др. – отражены суммы расходов, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим периодам;
Д 19 – К 60,71, 76 и др. – отражена сумма НДС, относящаяся к расходам будущих периодов;
Д 20, 26,44 и др. – К 97 – списаны расходы будущих периодов в отчетном году, к которому они относятся, в установленном организацией порядке.
На счете 97 отражаются также расходы на приобретение лицензий на определенные виды деятельности, затраты на сертификацию продукции и услуг, превышение фактических расходов на ремонт над зарезервированными суммами. Резервы организации создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.
В соответствии с ПВБУ организации могут создавать резервы:
• на предстоящую оплату отпусков;
• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• покрытие расходов по ремонту объектов основных средств;
• возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• покрытие затрат по ремонту предметов проката;
• выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• предстоящие затраты;
• рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• покрытие иных непредвиденных расходов.
Резервирование предстоящих расходов и виды резервов определяются учетной политикой организации. Резервы можно и не создавать. Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: Д 20 (23,25,26,29,44) – К 96 – направлены средства на формирование резерва предстоящих расходов и платежей. По мере оплаты организацией расходов, на которые использовался тот или иной резерв, в бухгалтерском учете делают проводку: Д 96 – К 02,26, 69, 70 и др. – использованы средства созданного резерва предстоящих расходов и платежей. Если резерва не хватает для осуществления каких-либо расходов, сумму превышения этих расходов над размером накопленного резерва отражают по дебету счета 97 и кредиту счета 96.
В конце года после инвентаризации резерва организация должна доначислить этот резерв, списав суммы с дебета счета, предназначенного для учета расходов будущих периодов. В бухгалтерском учете делают проводки:
Д 20 (23,25,26,29,44) – К 96 – доначисленный резерв для определенных расходов; Д 96 – К 97 – списаны за счет резерва произведенные расходы. Для создания резервов организация должна сделать расчет ежемесячных отчислений на истекший год и остатка резерва на начало следующего года.
Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работникам необходимо определить размер ежемесячных отчислений исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, сумме единого социального налога и сумме взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок формирования и использования резерва на оплату отпусков отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д 20, 23, 26, 29, 44 – К 96 – отражено создание резерва на оплату отпусков работникам (ежемесячно из расчета годовой суммы); Д 96 – К 70, 69, 68 и др. – отражены суммы фактических расходов и платежей за счет созданных резервов. В случае, когда сумма фактически произведенных расходов превышает созданный резерв на оплату отпусков, делают запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения: Д 20, 23, 26, 29, 44 – К 96. Если сумма фактически произведенных расходов меньше суммы резерва и учетная политика организации на следующий год остается без изменений, переходящие остатки резервов не подлежат списанию на финансовые результаты. Если же организация считает нецелесообразным на следующий год начислять резервы, остатки средств резервов на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовым результатам организации с отражением в бухгалтерском учете за январь: Д 96-К 91. Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.
11. Учет операций в иностранной валюте
У каждой страны есть свои деньги. Они служат средством обмена или средством платежа, единицей счета, средством сохранения стоимости, а также используются как мера отложенных платежей. Причем не только на внутреннем, но и на внешнем рынке в качестве национальной валюты.
Но ведь национальных валют столько же, сколько и суверенных государств. Следовательно, существует такое же количество обособленных структур процентных ставок и государственных налоговых политик. Это придает некоторую сложность в исследовании рынка валют. И здесь нам помогут два знакомых фактора: максимизация прибыли и конкуренция. Стремление к максимизации прибыли так же справедливо к субъектам валютного рынка, как и в других сферах экономики. Конечно, понятие прибыли здесь иное, оно определяется сочетанием широкого круга политических и экономических рисков. Однако стороны, имеющие место на валютном рынке, реагируют на изменение внешних условий так же, как и те, кто стремится к максимизации обычных прибылей. Вместе с тем конкуренция существует как на валютных, так и на международных кредитных рынках. Поэтому для анализа этих рынков можно применять знакомую теорию рыночного спроса и предложения.
Нас будет интересовать, как формируется валютный курс, какое значение имеет и на какие секторы и области экономики воздействует. Мы рассмотрим валютный рынок и его составляющие, а также особо остановимся на развитии валютного рынка в России.
В сделках внутри страны люди используют национальную валюту, но для проведения операций за границей им нужна иностранная валюта. Например, если российская фирма заключает контракт с американской на поставку оборудования, то ей нужна американская валюта для оплаты сделки. Для этих целей существуют специальные рынки, на которых может быть куплена или продана иностранная валюта и которые называются валютными рынками.
Для своих участников они предоставляют клиринговые услуги, возможность застраховаться от валютных рисков. Также имеется возможность «спекулировать», приобретая или продавая валюту, то есть играя на ее будущей цене.
Валютная сделка представляет собой обмен денег одной страны на деньги другой. Подавляющая часть денежных активов, продаваемых на валютных рынках, имеет вид депозита до востребования в банках, осуществляющих торговлю друг с другом. Только незначительная часть рынка приходится на обмен наличных денег.
Основные участники торговых сделок на валютном рынке – это крупные коммерческие банки, во многих случаях выполняющие функции дилеров в рыночном процессе. В этом качестве они поддерживают позицию двух или более валют, т.е. обладают вкладами, выраженными в этих валютах. Например, «Чейз Манхеттен Банк» имеет отделения в Лондоне и Нью-Йорке. Отделение в Нью-Йорке располагает депозитами в фунтах стерлингов в лондонском отделении, а отделение в Лондоне – депозитами в долларах в Нью-Йорке. Каждое из этих отделений может предоставить вкладчику иностранную валюту в обмен на местный вклад. На осуществлении этой операции банк получает прибыль как дилер, продавая иностранную валюту по «цене продавца», которая немного выше «цены покупателя», по которой банк приобретает валюту. Конкуренция между банками удерживает разрыв между «ценой покупателя» и «ценой продавца» на уровне 1 процента для больших международных деловых операций.