Отрицательные курсовые разницы возникают, когда изменение курса той или иной конвертируемой валюты приводит к уменьшению рублевого эквивалента валюты и организация вынуждена отражать в бухгалтерском учете убыток. Разницу между рублевым эквивалентом курсов валюты отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 50,52,62. Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением спортивных и т.п. мероприятий, учитывают по дебету счета 91 и кредиту соответствующих счетов. Суммы уценки имущества отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 14. Прочие внереализационные расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91. Например, затраты по аннулированным производственным заказам отражают следующим образом:
Д 91 – К 20 – на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей, узлов;
Д 91 – К 97 – на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам.
К чрезвычайным расходам относят потери от стихийных бедствий, иных чрезвычайных обстоятельств, представляющие стоимость уничтоженного и испорченного имущества (не компенсируемого страховыми органами или государством), а также расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий. Чрезвычайные расходы отражают по дебету счета 99 и кредиту счетов учета имущества и расчетов:
Д 99 – К 01, 04, 07, 08, 10 и др. – списана стоимость испорченного имущества;
Д 99 – К 19 – списана стоимость НДС по утраченным материально-производственным запасам;
Д 99 – К 20, 23,29 – списана стоимость услуг, работ организации при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств;
Д 99 – К 25, 26 – списана часть расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами.
Стоимость утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств амортизируемого имущества списывают по остаточной стоимости (кредит счетов 01,04), а остального имущества – по фактической себестоимости (кредит счетов 08,10, 11, 20, 23, 29, 41,43 и др.). Чрезвычайные доходы отражают по кредиту счета 99 и дебету соответствующих счетов:Д 10 – К 99 – оприходованы материалы от разборки; Д 50,51,52,55 – К 99 – отражены денежные средства, поступившие в качестве компенсации страховыми органами или государством; Д 60 – К 99 – списана задолженность перед поставщиками и подрядчиками; Д 73 – К 99 – отнесены на виновных лиц суммы чрезвычайных расходов. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата (чистой прибыли или чистого убытка) деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 отражают движение собственного капитала в течение отчетного периода: приращение в результате получения прибыли или уменьшение в результате несения убытка или чрезвычайных расходов за счет прибыли. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим, итогом с начала года. Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов выявляют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражают как сальдо по кредиту счета 99 (характеризует размер прибыли организации), а превышение дебетового над кредитовым – сальдо по дебету счета 99 (показывает размер убытка организации). Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат слагается:
1) из финансового результата от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, который первоначально определяют на счете 90 «Продажи». Сальдо со счета 90 – прибыль (убыток) от обычной деятельности – списывают на счет 99;
2) прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных), которые вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», сальдо счета 91 затем ежемесячно списывают на счет 99;
3) чрезвычайных доходов и расходов, которые сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах. Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся налоговых санкций, платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В конце каждого отчетного года 31 декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. Проведение реформации бухгалтерского баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом, и на 1 января счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года. Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
По окончании года счет 90 «Продажи» закрывают следующим образом:
• кредитовое сальдо субсчета 90–1 закрывают проводкой: Д 90–1-К 90–9;
• дебетовое сальдо субсчетов 90–2, 90–3, 90–4, 90–5 закрывают проводками:
Д 90–9 – К 90–2, 90–3, 90–4, 90–5.
После этого дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 должны быть равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам должно быть равно нулю. Затем закрывают все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Для этого делают проводки: Д91–1-К91–9; Д 91–9-К 91–2.
Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (т.е. сальдо по счету 99 кредитовое), то эту операцию отражают следующей записью:
Д 99 – К 84 – списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.
Если по итогам отчетного года организация получила убыток (т.е. сальдо по счету 99 дебетовое), то эту операцию отражают проводкой: Д 84 – К 99 – отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года. Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (форма №2).
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации служит счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На этом счете аккумулируется невыплаченная в форме доходов (дивидендов) либо нераспределенной прибыли сумма, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования. Распределение сумм прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации (общего собрания участников (акционеров)). Прибыль может быть направлена: на выплату дивидендов (доходов). В бухгалтерском учете делают проводки: Д 84 – К 70 – отражено начисление дивидендов акционерам (учредителям), являющимся работниками организации; Д 84 – К 75 – отражено начисление дивидендов акционерам (учредителям – юридическим лицам, либо учредителям – физическим лицам), не являющимся работниками организации; формирование резервного капитала организации. В бухгалтерском учете делают проводку: Д 84 – К 82 – отражены отчисления в резервный капитал; непокрытый убыток прошлых лет. Если по итогам отчетного года организацией выявлен убыток, то его списание с бухгалтерского
баланса отражают по кредиту счета 84 в корреспонденции с соответствующими счетами: Д 82 «Резервный капитал» – К 84 (если убыток погашается за счет резервного капитала); Д 80 «Уставный капитал» – К 84 (если величину уставного капитала доводят до величины чистых активов организации); Д 75 «Расчеты с учредителями» – К 84 (если убыток простого товарищества погашают за счет целевых взносов его участников). Собрание акционеров (участников) организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть.
Аналитический учет по счету 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.
Для учета доходов будущих периодов используют следующие проводки:
Д 51, 76 – К 98 – отражена сумма полученных (начисленных) доходов, относящихся к доходам будущих периодов;
Д 98 – К 68 – учтена сумма НДС с доходов будущих периодов;
Д 98 – К 90,91 – отражены доходы будущих периодов в том отчетном периоде, к которому они относятся.
К счету 98 открываются следующие субсчета:
98–1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98–2 «Безвозмездные поступления»;
98–3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98–4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
На субсчете 98–1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки и за перевозки пассажиров по проездным билетам, абонементная плата за средства связи и др.
Корреспонденция счетов по данному субсчету:
Д 98–1 – К 76 – отражено поступление плановых платежей от заказчика;
Д 76 – К 98–1 – поступившие платежи отражены в составе доходов будущих периодов;
Д 98–1 – К 68 – начислен НДС с суммы плановых платежей;
Д 98–1 – К 90 – отражена выручка от реализации услуг по перевозке грузов;
Д 68 – К 98–1 – восстановлен НДС с суммы полученных платежей;
Д 90 – К 68 – начислен НДС к уплате в бюджет;
Д 90 – К 20 – списана фактическая себестоимость оказанных услуг по перевозке грузов;