Организация бухгалтерского учета на предприятии (стр. 24 из 30)

чрезвычайные доходы.

Организация самостоятельно принимает решение об отнесении хозяйственных операций к обычным или прочим видам деятельности.

Основную часть прибыли организации получают от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Финансовый результат от продажи продукции определяют на счете 90 «продажи», который предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности и определения финансового результата по ним.

На счете 90 отражают выручку и себестоимость:

по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

покупным изделиям;

строительно-монтажным, научно-исследовательским работам;

услугам связи, перевозке грузов и пассажиров;

предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, по участию в уставных капиталах других организаций.

Для ведения более детального аналитического учета показателей, формирующих доходы и расходы организации, в Плане счетов бухгалтерского учета к счету 90 предусмотрены следующие субсчета:

90–1 «выручка»

90–2 «себестоимость продаж»

90–3 «НДС»

90–4 «акцизы»

90–5 «экспортные пошлины»

90–9 «прибыль / убыток от продаж».

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90–9 на счет 99. таким образом, счет 90 ежемесячно закрывают и сальдо на отчетную дату не имеет. Однако хотя сальдо на счете 90 нулевое, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрывают, но ежемесячно выявляют финансовый результат.

По окончании отчетного года все субсчета закрывают внутренними записями на субсчете 90–9.

Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Выручку признают в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;

2. сумма выручки может быть определена. Это означает, что в документах должны содержаться все необходимые показатели для определения цены либо по договору, либо по ГК РФ;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация уже получила оплату либо отсутствует неопределенность в отношении ее получения;

4. право собственности на продукцию, товары перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком. Из этого следует, что при перемещении продукции, товаров, сырья между различными подразделениями одной организации выручка или доход возникнуть не могут;

5. расходы, связанные с какой-то конкретной операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников.

Не признается расходами выбытие активов в связи:

- с приобретением внеоборотных активов;

- вкладами в уставный капитал других организаций;

- перечислением средств на благотворительную деятельность, спортивные мероприятия, мероприятия культурно-просветительного характера;

- договорами комиссии, агентским и другими договорами в пользу комитента;

- предоплатой материально-производственных запасов, работ, услуг;

- авансами, задатками в счет оплаты материально-производственных запасов;

- погашением кредита, займа, полученных организацией.

Расходы подразделяют на:

1. расходы по обычным видам деятельности;

2. прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, к ним также относятся расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов в виде амортизации.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величие оплаты или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то принимаемые к бухгалтерскому учету расходы определяют как сумму оплаты и кредиторскую задолженность.

Величину оплаты и кредиторскую задолженность определяют с учетом всех предоставленных организации скидок. Величина оплаты определяется с учетом суммовых разниц.

К расходам по обычным видам деятельности относят:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства, работ, услуг и их продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы.

При формировании данных расходов должна быть обеспечена их группировка по элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете ведется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно.

Для целей формирования финансового результата организации от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, работ, услуг исходя из расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, работ, услуг, а также продажи товаров.

Коммерческие и управленческие расходы могут быть признаны в себестоимости проданной продукции, товаров, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочие расходы включают в себя:

• операционные расходы;

• внереализационные расходы;

• чрезвычайные расходы.

Расходы признают в бухгалтерском учете:

1) если расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если хотя бы одно из названных условий не выполняется, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Учет амортизации ведут исходя из величины амортизационных отчислений. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления денежных средств.

В отчете о прибылях и убытках расходы признаются:

• с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами;

• независимо от того, как они принимаются для расчета налогооблагаемой базы и др.

Существует два способа учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи»:

• первый способ – без использования субсчетов к счету 90;

• второй способ – с использованием субсчетов к счету 90.

При первом варианте в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К 90 – отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг);

Д 90 – К 68 «Расчеты по налогам и сборам» – К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены налоги в составе выручки;

Д 90 – К 20,43,41,44 – списана себестоимость продажи продукции, товаров, работ, услуг;

Д 90 – К 99 – списана прибыль от реализации продукции;

Д 99 – К 90 – списан убыток от реализации продукции.

При втором варианте в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д 62 – К 90–1 – отражена выручка от продажи продукции;

Д 90–3, 90–4, 90–5 – К 68, 76 – отражены налоги в составе выручки;

Д 90–2 – К 20,41,43,44 – списана себестоимость проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

Д 90–9 (99) – К 99 (90–9) – отражен финансовый результат от реализации продукции (прибыль, убыток);

Д 90–1 – К 90–9 – списана в конце года накопленная сумма выручки от продаж;

Д 90–9 – К 90–2,90–3,90–4,90–5 – списана в конце года накопленная сумма расходов от продаж.

В состав прочих доходов и расходов входят:

1) операционные доходы и расходы;

2) внереализационные доходы и расходы;

3) чрезвычайные доходы и расходы.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета: