• путем записи о списании трудовых затрат на тот или иной объект учета непосредственно в первичном учетном документе;
• распределения по счетам (субсчетам, статьям расходов, заказам и т.п.) посредством составления отдельного документа, в котором указываются суммы, относимые на тот или иной счет. Таким документом является разработочная таблица №1 «Распределение трудовых (материальных) затрат». На основании данной таблицы делают бухгалтерские записи (Д 20, 23, 25, 26, 28,44 – К 70, 69, 96) в ведомостях №12, 14, 15, а затем их переносят в журналы-ордера №10 и 10–1.
Согласно НК РФ для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество, а также результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. В бухгалтерском учете к амортизируемому имуществу относят основные средства и нематериальные активы. Порядок начисления амортизации зависит от вида имущества и учетной политики в области амортизации.
С 2002 г. все амортизируемое имущество классифицируется по десяти группам. В первую группу входит недолговечное имущество со сроком службы от одного года до двух лет. В последнюю, десятую, группу – имущество, которое можно использовать более 30 лет. С распределением всех объектов имущества по амортизационным группам фактически были установлены максимальный и минимальный сроки их использования. А организация устанавливает срок использования каждого объекта основного средства и рассчитывает норму его амортизации. Налоговым законодательством предусмотрено два метода начисления амортизации:
1) линейный (обязателен для зданий, сооружений и передаточных устройств, которые входят в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы и служат более 20 лет);
2) нелинейный (уменьшаемого остатка).
Суммы начисленной амортизации объектов основных средств относятся к косвенным расходам (за исключением добывающих производств) и в состав себестоимости включаются через общехозяйственные и общепроизводственные расходы по месту эксплуатации объектов (Д 25, 26,44 – К 02). Расчет амортизации оформляют в специальной разработочной таблице для расчета амортизации основных средств №6, данные из которой переносятся в ведомости №12 и 15 и журналы-ордера №10 и 10–1.
В перечень прочих расходов (приведен в НК РФ), в частности, вошли расходы:
• на уплату налогов и сборов (кроме налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);
• сертификацию продукции;
• охрану имущества;
• содержание автотранспорта;
• оплату консультационных, информационных и юридических услуг;
• рекламные, представительские расходы;
• подготовку кадров;
• другие расходы.
Состав и учет расходов. Расходы на обслуживание производства и управления обладают рядом общих характеристик:
• носят комплексный характер (в их составе отражаются все экономические элементы затрат);
• при выпуске двух или более изделий не могут быть прямо отнесены на конкретные изделия и распределяются между готовой продукцией (работами, услугами) и незавершенным производством, а затем между изделиями (видами работ) – косвенным путем пропорционально выбранной базе распределения;
• по каждому виду расходов ведется аналитический учет – но статьям в соответствии с номенклатурой расходов; синтетические счета, на которых ведется их учет, остатков по завершении месяца не имеют;
• имеют единую методику контроля расходов – по каждому виду расходов составляется смета затрат с разделением по статьям.
С точки зрения экономического содержания большая часть обще – производственных расходов относится к основным расходам, остальные общехозяйственные расходы представляют собой затраты по управлению и обслуживанию производства и поэтому относятся к накладным расходам. С известной долей условности общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным.К общепроизводственным расходам относятся затраты на обслуживание основного и вспомогательных производств организации. Учет данных расходов ведется на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы» по субсчетам. Наибольший удельный вес в структуре этих затрат занимают расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Сюда входят:
• расходы на амортизацию оборудования и транспортных средств;
• отчисления в ремонтный фонд для финансирования всех видов ремонта оборудования или затраты на ремонтные работы, если такой фонд не создается;
• затраты на обслуживание оборудования;
• затраты на внутрипроизводственное перемещение грузов;
• прочие расходы.
В аналитическом учете общепроизводственных расходов группа статей отражает расходы по каждому производственному подразделению организации, в частности:
• расходы на оплату труда производственного персонала;
• расходы на амортизацию, аренду, отопление, освещение, содержание и ремонт производственных помещений;
• затраты на охрану труда и технику безопасности;
• платежи по страхованию производственного имущества;
• другие затраты, связанные с производством продукции.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости учета затрат по цеху №12 за месяц на основании разработочных таблиц №1,6, 9, таблиц расчетов распределения общепроизводственных расходов, листков-расшифровок. Счет 25 корреспондирует по кредиту со счетами 10,02,70,51 и др.
По истечении месяца на суммы фактических расходов (входят непроизводственные расходы и потери) составляют запись: Д 20, 23, 28 – К 25.
Согласно типовой номенклатуре выделяют следующие статьи общехозяйственных расходов промышленных предприятий по разделам (учет на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы»):
• расходы на управление организацией (они наиболее регламентированы по размерам, ограничены нормативами);
• общехозяйственные расходы;
• налоги, сборы, прочие отчисления;
• непроизводительные расходы.
Общехозяйственные расходы (наряду с основными затратами) несут все производственные, коммерческие организации независимо от размера, форм собственности, организационно-правовой формы и вида деятельности. Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости №15, принцип заполнения которой аналогичен составлению ведомости №12. Счет 26 корреспондирует по кредиту со счетами 10,02, 70,69 и др. На практике применяется несколько способов распределения косвенных расходов между видами продукции, работ, услуг, основанных на использовании различных баз. Цель выбора того или иного способа – максимально приблизить результаты распределения к фактическому расходу на данный вид продукции, работ, услуг.
Распределение общепроизводственных расходов. После подсчета общей суммы расходов в ведомости №12 общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции одним из следующих способов:
1) пропорционально сметным нормативным ставкам (на практике используется крайне редко вследствие сложности и некоторой условности);
2) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (используется более широко в силу простых расчетов);
3) пропорционально количеству выпущенной продукции;
4) пропорционально затратам по переделу;
5) по заранее установленным цеховым ставкам пропорционально отработанным машиночасам каждой группой.
На основании ведомости распределения в бухгалтерском учете делается запись: Д 20-К 25.
Распределение общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы учитываются в течение отчетного месяца по дебету счета 26. Сумма произведенных расходов подлежит списанию в конце отчетного месяца.
Действующим законодательством предусмотрено два способа списания данных расходов:
1) на счета учета затрат по объектам калькулирования;
2) на выручку от продаж (счет 90).
При первом способе расходы, учтенные на счете 26, списывают в дебет счетов 20 или 23, 29 (если вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). При этом в качестве базы распределения могут быть выбраны прямые затраты на оплату труда производственных рабочих, величина материальных затрат и др.При втором способе сумму общехозяйственных расходов, учтенных по дебету счета 26, списывают заключительными проводками отчетного месяца на дебет счета 90 «Продажи». Применение этого способа возможно, только если в приказе об учетной политике определен такой порядок списания. Многие организации, осуществляющие несколько видов деятельности (например, производственную и строительство), применяя этот способ, распределяют общехозяйственные расходы между видами деятельности пропорционально:
1) сумме прямых затрат каждого вида деятельности в общей сумме затрат;
2) размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
После распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по каждому изделию складывается полная себестоимость продукции. Такой вариант исчисления себестоимости получил название система «стандарт-кост»). Действующими нормативными документами предусмотрено исчисление сокращенной (частичной) себестоимости при использовании метода исчисления «директ-кост». При данном методе все постоянные расходы управленческого характера сразу списывают на уменьшение финансового результата календарного периода (Д 90 – К 26).Вспомогательное производство подразделяют:
по видам и функциям:
• на инструментальное,
• ремонтное,
• транспортное,
• по переработке сельскохозяйственной продукции и т.д.;
по однородности выпускаемой продукции:
• на производство по выпуску однородной продукции,