• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расходов может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
При соблюдении этих условий обоснованные и документально подтвержденные затраты (признанные расходы) налогоплательщика могут уменьшить его доходы. Таким образом, понятие расходов имеет важное значение в налоговом учете при формировании финансового результата как разницы между доходом и расходом организации. Произведенные организацией, но еще не признанные расходами затраты отражаются по дебету счетов, предназначенных для учета производства готовой продукции или отгруженных товаров. Затраты становятся расходами в момент признания дохода, т.е. его отражения по кредиту счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы», и списываются против этого дохода в дебет счетов. При отражении затрат необходимо соблюдать принципы обоснованности и документальной подтвержденности. К материальным расходам относятся затраты организации на приобретение:
• сырья и материалов, используемых в производстве продукции, для упаковки продукции и иных хозяйственных нужд;
• запасных частей, используемых для ремонта оборудования, инструментов и т.д.;
• комплектующих изделий и полуфабрикатов;
• топлива, воды и энергии;
• работ и услуг производственного характера.
Кроме того, для целей налогообложения к материальным расходам приравниваются:
• затраты на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
• потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;
• технологические потери при производстве и транспортировке;
• затраты на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионное вознаграждение, суммы, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением ценностей. Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходами сырья и материалов в производстве
понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей. Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют четыре основных метода:
1) документирования;
2) партионного раскроя;
3) инвентарный;
4) нормативный.
По истечении месяца цеха составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограмму) распределения израсходованных сырья и материалов (разработочная таблица №1), где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов. Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляют прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывают вид (код) изделия. Нередко из одного основного материала изготовляют несколько однородных видов изделий. В этом случае затраты материалов на каждое изделие можно распределить косвенным путем: пропорционально их нормативному расходу на изделие на фактический выпуск изделий или коэффициентным способом, при котором за основу распределения принимается коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления материалов по каждому изделию. Покупные изделия, полуфабрикаты и у слуги производственного характера, вспомогательные материалы. Для контроля за движением и использованием полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения деталей в производстве, который ведется на основе накопительных документов, где записываются данные о получении и передаче полуфабрикатов. Распределение между видами продукции осуществляется теми же способами, что и для сырья и материалов. В случае выделения в отдельную статью затраты на вспомогательные материалы между изделиями распределяются так же, как и затраты на основные материалы. Топливо и энергия, как правило, включаются в себестоимость изделий по местам их потребления на основе показаний счетчиков, замеров или взвешивания. При невозможности учесть их прямым путем применяют способы, соответствующие характеру и типу производства.
В бухгалтерском учете топливо и энергию на технологические цели отражают по дебету счетов 20,23 и кредиту счета 10, расход покупных топливно-энергетических ресурсов – по дебету счетов 20,23 и кредиту счета 60, использование топлива в основном и вспомогательных производствах – по дебету счетов 20, 23 и кредиту счета 10, стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные цели, – по дебету счетов 25, 26 и кредиту счетов 10, 23, 60.Отходы материальных ресурсов подразделяются на возвратные, которые могут быть использованы организацией или реализованы на сторону по пониженным ценам, и безвозвратные, которые не имеют производственного применения и не подлежат оценке. На стоимость возвратных отходов уменьшаются (вычитаются) издержки производства по статье «Возвратные отходы»: Д 10-К 20, 23.
Списывая материалы в производство, организация может оценивать себестоимость:
• по каждой единице;
• методом ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения материалов);
• методом ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения материалов);
• по средней себестоимости.
Таким образом, первичные документы (с указанием шифров, затрат, номеров счетов, субсчетов, цехов, статей затрат) на списание материальных ценностей группируются в ведомости распределения материалов (разработочная таблица №1) и. затем отражаются в регистрах аналитического учета (ведомости или карточки учета производства по видам продукции), в ведомостях учета затрат цехов №12 и учета общехозяйственных расходов №15. Итоговые данные ведомостей №12 и 15 о расходе материалов по учетным ценам и отдельно отклонениям от учетных цен отражают в журнале-ордере №10 (в части расхода
материалов на производственные нужды) и в журнале-ордере №10–1 (в части аналогичных расходов на непроизводственные нужды). В указанных журналах-ордерах определяют фактическую себестоимость материалов, израсходованных на производство.
Согласно приведенному в НК РФ перечню в расходы на оплату труда входят:
• суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда;
• поощрительные выплаты (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам и др.);
• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;
• денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
• прочие расходы на оплату труда.
Кроме того, в состав расходов на оплату труда входят затраты на обязательное и добровольное страхование работников. В случае добровольного страхования при налогообложении прибыли учитывают платежи по договорам:
• долгосрочного страхования жизни, если эти договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением выплаты, предусмотренной в случае смерти застрахованного);
• пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (эти договоры должны предусматривать выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный получит право на государственную пенсию);
• добровольного личного страхования работников. Эти договоры заключаются на срок не менее года и предусматривают оплату медицинских расходов застрахованного;
• добровольного личного страхования на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей.
Законодательством для этих расходов по добровольному страхованию устанавливаются нормативы. Так, выплаты по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования не должны превышать 12% общей суммы расходов на оплату труда. Нормы взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, равны 3% суммы расходов на оплату труда. Объем расходов на оплату труда занимает в себестоимости продукции из всех затрат на производство. Как и материальные затраты, они учитываются по местам возникновения в составе затрат основного, вспомогательного производств, общепроизводственных, общехозяйственных расходов. Затраты на оплату труда могут быть как прямыми (на основании первичных документов сразу относятся на конкретный вид продукции), так и косвенными (учитываются на основании специальных регистров аналитического учета – ведомостей, разработочных таблиц). Косвенные затраты распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе. Начисленную заработную плату за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, имеющих производственное назначение, включая начисления по договорам подряда, распределяют по направлениям затрат в момент отражения в учетных регистрах одним из способов: