• расходы работника на приобретение медикаментов в пределах 2000 руб. в год и др.
Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки, по которым облагаются доходы, полученные в виде:
• дивидендов;
• материальной выгоды, которая возникает при получении сотрудником от организации займа или ссуды;
• выигрышей и призов, полученных на конкурсах, играх, проводимых в целях рекламы товаров.
Выплачивая работникам доходы, организация Обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д 70 – К 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работника организации. Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.
Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Налоговые вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Организация может уменьшить доход работника только на стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные и имущественные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Доход работников, облагаемый налогом, ежемесячно уменьшают на стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в сумме:
• 3000 руб.;
• 500 руб.;
• 400 руб.;
• 300 руб.
Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то НДФЛ с него не удерживается.Право на вычет в размере 3000 руб. в месяц имеют работники, которые пострадали на атомных объектах в результате аварий и испытаний ядерного оружия, инвалиды ВОВ и др. Право на вычет в размере 500 руб. в месяц имеют Герои Советского Союза или Российской Федерации, инвалиды с детства, работники, ставшие инвалидами I и II групп, и др. Если работник работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил на прежнем месте работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме №2-НДФЛ с предыдущего места работы. Вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка предоставляется всем работникам, которые имеют детей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 руб. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста. Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 руб., ему предоставляется максимальный из них. Вычет на содержание детей в размере 300 руб. Предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет. Удержание алиментов. Удержания алиментов производятся
в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные диеты или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному Исполнителю. В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утверждается Правительством РФ. К таким доходам, в частности, относятся заработная плата, все виды доплат и надбавок и т.п. В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено удержание алиментов как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме. Для учета обязательных удержаний организации необходимо открыть субсчет «Расчеты по исполнительным документам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».При вычитании денежных сумм по исполнительным документам в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д 70 – К 76, субсчет «Расчеты по исполнительным документам» – удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника. Выплата удержанных денежных сумм взыскателю из кассы организации оформляется проводкой:
Д 76, субсчет «Расчеты по исполнительным документам» – К 50 «Касса» – удержанная сумма выдана получателю из кассы организации. При перечислении удержанных денежных сумм взыскателю на его расчетный счет делается следующая запись: Д 76, субсчет «Расчеты по исполнительным документам» – К 51 «Расчетные счета» – удержанная сумма перечислена на банковский счет взыскателя. Если удержанная сумма переводится взыскателю по почте с уведомлением, то в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д 57 «Переводы в пути» – К 50 – удержанные средства сданы в почтовое отделение для пересылки взыскателю. После получения уведомления от почты о получении средств взыскателем в учете делается проводка: Д 76, субсчет «Расчеты по исполнительным документам» – К 57 «Переводы в пути» – списана удержанная сумма, полученная взыскателем.
Удержания по инициативе организации. По инициативе организации могут осуществляться удержания из заработной платы работника:
• за причиненный материальный ущерб;
• форменную одежду;
• своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
• за неотработанные дни оплаченного отпуска и т.п.
Работник в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации (например, потерять или испортить имущество). Если с работником заключен гражданско-правовой договор, ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством, которое предусматривает полное возмещение ущерба. Если с работником заключен трудовой договор, то ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством, которое устанавливает возмещение работником работодателю причиненного ему прямого действительного ущерба.
Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Сумма ущерба, не превышающая среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы (на основании приказа руководителя) и отражается следующей бухгалтерской записью:
Д 70 – К 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Целый ряд организаций выдают работникам форменную Одежду (некоторым работникам она положена по законодательству). Стоимость бесплатно выданной форменной одежды может быть удержана из заработной платы, если работник:
• увольняется и не возвращает форменную одежду организации;
• испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки.
В этом случае на сумму удержаний за форменную одежду в бухгалтерском учете делается следующая запись: Д 70-К 73–2.
Удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных работником под отчет, отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Д 70 – К 71 «Расчеты с подотчетными лицами».Отпускные. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на отпуск за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. Отпуск за второй и последующие годы работы может быть предоставлен в любое время года в соответствии с графиком отпусков. Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни. Некоторым категориям работников предоставляются удлиненные основные отпуска, а именно:
• инвалидам – 30 календарных дней;
• работникам детских учреждений – 48 календарных дней;
• работникам образовательных учреждений и педагогам – от 48 до 56 календарных дней.
Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Сумму отпускных рассчитывают исходя из среднего дневного заработка работника. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 (количество месяцев) и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).
Чтобы рассчитать средний дневной заработок, необходимо определить:
• расчетный период (три календарных месяца с 1-го по 1-е число, предшествующих уходу работника в отпуск;
• сумму выплат, которую получил работник в расчетном периоде.
Для расчета средней заработной платы учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда организации, независимо от источников этих выплат. Для оплаты отпускных работникам организация может создавать резерв на оплату отпусков. Однако создание такого резерва не обязательно. Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на оплату отпусков зависит от того, создан такой резерв в организации или нет. Отражение отпускных при отсутствии резерва. Если отпускные начисляются работнику за текущий месяц, то их сумма учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности: Д 20 (23, 25, 26, 29,44 и др.) – К 70 – начислены отпускные работникам.