книжке делается запись о приеме на работу, заполняется личная карточка работника (форма №Т-2), а в бухгалтерии открывается лицевой счет (форма №Т-54). После этого с работником заключают трудовой договор, который согласно ТК РФ заключают в письменной форме в двух экземплярах: один экземпляр передают работнику, другой остается в организации. Личную карточку работника составляют в одном экземпляре. Заполняет карточку сотрудник отдела кадров или другой работник, уполномоченный на это руководителем организации. Заполняя карточку, используют данные приказа о приеме сотрудника на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документов об образовании, свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции (о присвоении ИНН).В личной карточке указывают стаж работы (общий и непрерывный). Стаж рассчитывают на основании записи в трудовой книжке.
Увольнение работников производится по основаниям, предусмотренным главой 13 ТК РФ. Работник может быть уволен по истечении срока действия договора, по инициативе работодателя, по договоренности сторон, по собственному желанию. При увольнении работника необходимо оформить приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма №Т-8). Если в один день увольняется несколько работников, оформляют приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма №Т-8а).
Увольняемому работнику должны быть выплачены:
• заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;
• компенсация за неиспользованный отпуск (если работник имел право на оплачиваемый отпуск, но в отпуске не был).
Кроме того, в некоторых случаях увольняемым работникам выплачивают:
• выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка;
• выходное пособие в размере месячного среднего заработка;
• среднюю заработную плату за период трудоустройства.
В большинстве организаций установлена пятидневная рабочая неделя. Вместе с тем согласно ТК РФ организация может установить шестидневную рабочую неделю с предоставлением выходных дней по скользящему графику. Некоторым работникам должно быть установлено сокращенное рабочее время или неполное рабочее время. Труд работников, которым установлено сокращенное рабочее время (учителя, врачи, инвалиды и т.д.), оплачивается исходя из нормальной продолжительности рабочего времени. Поэтому факт работы по сокращенному рабочему времени на размер оплаты труда не влияет.
Оплата труда работников, которым установлено неполное рабочее время, производится исходя из фактически отработанного времени.
В нашей стране существуют самые различные системы оплаты труда:
• повременная (тарифная), когда оплачивается то время, которое работник фактически отработал;
• сдельная, когда оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил;
• система выплат на комиссионной основе, при которой размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией;
• система плавающих окладов, при которой труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы за конкретный период времени;
• бестарифная система, при которой труд оплачивается исходя из расчета трудового вклада каждого конкретного работника.
Повременная (тарифная) система оплаты труда. При данной системе работнику устанавливается определенная ставка (тариф) в час, день или месяц. Расчет оплаты труда производится исходя из фактически отработанного времени. Начисление заработной платы производится по табелю рабочего времени. Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливают в Положении по оплате труда и указывают в штатном расписании. Повременная оплата труда может быть двух видов: простой и повременно-премиальной. При повременно-премиальной оплате труда помимо заработной платы могут начисляться премии, которые устанавливаются как в твердых суммах, так и в процентах от оклада. При этом заработная плата рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда. Премия может выплачиваться как вместе с заработной платой, так и отдельно от нее. Сдельная система оплаты труда. Сдельная система оплаты труда предполагает начисление работнику заработной платы в соответствии с выработкой. Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов:
• простая;
• сдельно-премиальная;
• сдельно-прогрессивная;
• косвенно-сдельная;
• аккордная.
При простой сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции, которое изготовил работник. Сдельно-премиальная оплата труда отличается от сдельной тем, что при перевыполнении нормы работнику выплачивается премия, которая может устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.
Сдельно-прогрессивная оплата труда характеризуется тем, что сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше произведено продукции, тем выше сдельная расценка.
Косвенно-сдельная оплата труда, как правило, применяется для оплаты труда рабочих обслуживающих и вспомогательных производств. Их заработная плата зависит от выработки рабочих основного производства, получающих заработную плату по сдельной системе.
Аккордная оплата труда является одной из разновидностей сдельной оплаты труда бригады работников. При этой системе бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение, которое делится между работниками бригады исходя из времени, отработанного каждым членом бригады.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Планом счетов в зависимости от выполненных работ заработную плату можно включать в состав:
• расходов по обычным видам деятельности;
• вложений во внеоборотные активы;
• внереализационных или операционных расходов;
• расходов будущих периодов;
• чрезвычайных расходов.
Кроме того, заработная плата может выплачиваться за счет резерва предстоящих платежей или чистой прибыли организации.
Расчеты по заработной плате учитывают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление заработной платы отражают по кредиту счета 70.
Сумма заработной платы облагается единым социальным налогом (ЕСН), взносами на обязательное пенсионное страхование, взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, ЕСН и взносом на обязательное пенсионное страхование не облагаются. Начисление взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бухгалтерском учете отражают следующим образом:
Д 20 (23,25, 29,44) – К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».
Начисление ЕСН отражается в бухгалтерском учете такими проводками:
Д 20 (23, 25, 29, 44) – К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «ЕСН» – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Д 20 (23, 25, 29,44) – К 69–1 «Расчеты по социальному страхованию» – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Д 20 (23,25,29,44) – К 69–3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд обязательного медицинского страхования.
Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование работников:
Д 68, субсчет «Расчеты по ЕСН» – К 69–2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование, зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые могут осуществляться в пользу:
• бюджета (налог на доходы физических лиц и др.);
• организации, в которой работает работник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и др.);
• третьих лиц (алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и др.).
Налог на доходы физических лиц. Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%. В частности, налогом облагается заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки, доплаты и др.
Перечень выплат, не облагаемых НДФЛ, установлен НК РФ.
В частности, к ним относятся:
• большинство установленных законодательством пособий и компенсаций (выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников, пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, пособие на погребение и др.);
• суммы материальной помощи, не превышающие 2000 руб. в год;
• стоимость лечения работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли;