2.1 Учет поступления товаров
Поступление товаров и тары на ООО «Хуторское» отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчетам 41-1 «Товары на складах» и 41-3 «Тара под товаром порожняя» соответственно.
Товары на балансе на ООО «Хуторское» учитывают по покупным ценам. Для учета товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), используется забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Учет товаров, принятых на комиссию ООО «Хуторское» от организаций-комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется на счете 004 "Товары, принятые на комиссию".
Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене, что фиксируется следующей проводкой:
Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, указанную в счете-фактуре;
Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара; Km60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- на общую сумму задолженности поставщику.
Следует отметить, что, когда в первичных учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и т. д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 "Товары" с последующим списанием на счет реализации.
Когда товар закупается у физических лиц, НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. Таким образом, при данных операциях предприятие оптовой торговли обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет, что делает такие операции невыгодными.
Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется ООО «Хуторское» на основе договоров купли-продажи при наличии документа о регистрации и документа, удостоверяющего личность предпринимателя. При этом рекомендуется к договору приложить копии вышеуказанных документов. Операции закупки товаров у данной категории продавцов отражаются в учете через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Что касается закупки товаров у населения, то она производится с оформлением акта закупки, утвержденного руководителем ООО «Хуторское», в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца.
Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц, что Iотражается проводкой:
Дт 41 Товары"
Kт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Возвращаясь к закупкам у юридических лиц, следует отметить, что впоследствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации проданных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам::
Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Kт 19 "НДС по приобретенным ценностям".
При этом засчитывается НДС по поступившим товарам, суммы налога по оплаченным, но неоприходованным ценностям не уменьшают причитающихся в бюджет сумм платежей.
Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму оплаченной задолженности поставщикам
Kт 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с расчетного счета;
Kт 52 "Валютные счета"- на сумму, оплаченную с валютного счета;
Kт 50 "Касса"- на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами (при этом следует помнить об установленном лимите расчетов наличными в пределах 60 тысяч рублей);
Kт 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы" - на сумму, оплаченную с аккредитива;
Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" - на сумму, оплаченную векселем;
Kт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита;
Kт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.
Оприходование товаров оформляется следующими проводками:
Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;
Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям"- на сумму НДС, относящуюся к полученному товару
Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- на стоимость товара с НДС, указанную в счете-фактуре.
После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка:
Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Kт 19 "НДС по приобретенным ценностям".
Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи:
Дт 51 "Расчетные счета";
Дт 52 "Валютные счета";
Дт 50 "Касса"
Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "По авансам выданным".
Приведем пример оприходования жидкого удобрения, приобретенного у ООО «Ладья-Люкс».
Таблица 2. Корреспонденция счетов поступления товаров на ООО «Хуторское» в июле 2007г.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1. Оплачено молоко, приобретенное у ООО «Ладья-Люкс» | 60 | 51 | 130000 |
| 2. Оприходовано жидкого удобрения в количество 166 л. | 41 | 60 | 376180 |
| 3. Выделен НДС по оприходованному жидкому удобрению | 19 | 60 | 37618 |
| 4. Перечислена оставшаяся сумма платежа | 60 | 51 | 283798 |
Если товары поступили в таре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах. Оприходование поступившей от поставщика тары в учете отражается следующим образом:
Дт 01 "Основные средства"- на стоимость тары, относящейся к основным средствам;
Дт 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы" - в отдельных случаях на стоимость поступившей тары;
Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"
Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму задолженности поставщику за тару.
Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:
Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"
Kт 91 "Прочие доходы и расходы".
Приведем также еще один пример по учету поступления товаров на ООО «Хуторское». Споставщикомзаключендоговорнаусловияхпредоплаты, согласнокоторомунасчетпоставщикаперечислено 120 тыс. руб. Приэтомстоимостьтоварасоставляет 100 тыс. руб., НДС - (20%) - 20 тыс. руб.
Приприеметоваранаскладепокупателяобнаружилосьнесоответствиеколичестватовара, указанноговдокументахпоставщикаифактическипринятогонасклад. Общая недостачасоставила 5% отобщегоколичестватовара, чтосоставило 6 тыс. руб. (втомчисле 1 тыс. руб. отсуммыНДС, указаннойвдокументахпоставщика). Наданныйтоварнормативестественнойубылисоставляет 6%, поэтомубылсоставленакт "Опотеряхвпределахестественнойубыли", одинэкземпляркоторогобылпереданпредставителюфирмыпоставщика, адругой - вбухгалтериюполучателя, гденаосновании этогоактаинакладнойбыласделанапроводка.
Послечегонедостачивпределахнормыестественнойубылисписываютсянаиздержкиобращенияпроводкой.
Пооприходованнымтоварамсоставляется также бухгалтерскаязапись.
Приэтомучтенынедостачиврезультатеестественнойубыли (5% от стоимоститовараи 5% отсоответствующейсуммыНДС). Суммапредоплатывразмере 120 тыс. руб. засчитываетсяприрасчетахспоставщикамииотражаетсявнутреннейзаписьюпосчету 60. ПослеэтогоприрасчетахсбюджетомзасчитываетсясуммауплаченногопоставщикамНДСпооплаченнымипоступившимтоварамвразмере 19 тыс. руб. (безучетаналоганадобавленнуюстоимостьпо недостающимценностямврезультатеестественнойубыли).
Таблица 3. Корреспонденция счетов поступления товаров на ООО «Хуторское»
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1. Оплачено молоко, приобретенное у ООО «Ладья-Люкс» | 60 | 51 | 120000 |
| 2. Отражена сумма недостачи | 94 | 60 | 6000 |
| 3. Списана недостача в пределах естественной убыли | 44 | 94 | 6000 |
| 4. Оприходованы товары на склад | 41 | 60 | 114000 |
| в т.ч. НДС | 19 | 60 | 19000 |
| 5. Списана сумма уплаченного НДС | 68 | 19 | 19000 |
Аналитический учет поступления товаров на ООО «Хуторское» ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.
В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 "Товары".
По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.
2.2 Учет выбытия товаров
Отгрузка товаров ООО «Хуторское» производится покупателям в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются во вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета.