Дебет 71 - Кредит 50 - 200 руб.
Дебет 71 - Кредит 50 - 200 руб.
По возвращении из командировки через два рабочих дня 25.06.2007г, Хороших В.К. и Никишина Т.М. предоставил в бухгалтерию авансовый отчет (приложение 17,18) в котором указал следующие расходы:
Хороших В.К.
ГСМ в сумме 600 рублей;
суточные (дневные) 100 х1дн,= 200 рублей;
стоянка и проживание в гостинице 1400 рублей;
Никишина Т.М.
суточные (дневные) 100 х1дн,= 200 рублей;
проживание в гостинице 1000 руб.
Далее авансовый отчет проверил бухгалтер, после чего он был утвержден руководителем организации в сумме 1200 рублей.
В учете данные расходы были отражены так: Никишина Т.М.
Дебет 20 - Кредит 71 - 200 руб.;
Дебет 20 - Кредит 71 – 847,46руб.;
Дебет 19 - Кредит 71 - 152,54руб.;
Хороших В.К.
Дебет 10.03 - Кредит 71 - 600 руб.;
Дебет 20 - Кредит 71 - 200 руб.;
Дебет 20 - Кредит 71 -847,46 руб.;
Дебет 19 - Кредит 71 - 152,54руб.;
С сумм, выплаченных работнику Хороших В.К сверх норм (в т.ч. 400 руб. за ночь по коллективному договору) уплачен НДФЛ:
Дебет 70- Кредит 68.01 -(400 х 0,13) =52 руб.
На предприятии ОАО «Мелиорация» имеют место и зарубежные командировки работников. Записи в бухгалтерском учете предприятия по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем перерасчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.
Суммы выданного работнику в иностранной валюте аванса пересчитываются в рубли по курсу валюты, установленному ЦБ РФ на дату выдачи денежных средств из кассы. Сумма расходов, произведенных работником в иностранной валюте во время пребывания в командировке, а также погашение задолженности в иностранной валюте по выданным под отчет суммам, пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Таким образом, на счете 71 образуется курсовая разница, которая списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет 71- Кредит 91-1 - положительная;
Дебет 91-2 - Кредит 71 - отрицательная.
Порядок исчисления суточных при направлении работников в загранкомандировки на ОАО «Мелиорация» следующий: со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую направляется работник;
со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию суточные выплачиваются по норме, установленной при
командировках в пределах Российской Федерации;
если работник находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую работник направлялся.
На предприятии размеры возмещения суточных расходов соответствуют утвержденным Постановлением Правительства РФ от 08.02.02. № 93 нормам суточных, выплачиваемых за каждый день пребывания работника в зарубежной командировке. Соответственно при исчислении НДФЛ в доход работника, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, так как они выплачиваются в пределах норм.
Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы при наличии подтверждающих документов, оформленных в надлежащем виде, принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету в полном объеме.
Расходы на наем жилого помещения, включая расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, а также в номере и расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами) при наличии подтверждающих документов учитываются в полном объеме. При отсутствии документов в соответствии с законодательством РФ к бухгалтерскому учету принимают только 12 руб. НДС по услугам по проживанию включается в состав налоговых вычетов ОАО «Мелиорация» только в том случае, если по ним имеется счет-фактура. НДС по услугам по проезду командированного лица включается в состав налоговых вычетов в случае, если в проездном билете он выделен отдельной суммой.
Расходы по оплате услуг связи подлежат учету, если работник предоставит расшифровку телефонных переговоров с указанием номеров абонентов. В случае, если в расшифровке счета будут указаны номера телефонов офиса организации, например, в части телефонных переговоров с работниками офиса по производственным вопросам, которые возникли в ходе командировки, или телефонные номера контрагентов, переговоры с которыми связаны с выполняемой сотрудником во время командировки работы (служебным заданием), то такие затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Когда предприятие производит компенсацию телефонных и иных расходов, осуществленных работником в период командировки в личных целях, суммы компенсации подлежат включению в состав доходов работника, облагаемых НДФЛ, в качестве доходов в натуральной форме.
В связи с тем, что расходы на оформление визы являются обязательным условием для осуществления зарубежной поездки, то данные расходы компенсируются работнику предприятием. В некоторых случаях обязательным условием для оформления визы является оформление полиса медицинского страхования направляемого в командировку работника, поэтому данные расходы также возмещаются работнику.
Если во время нахождения в зарубежной командировке подотчетным лицом были произведены представительские расходы (например, проведен деловой ужин с контрагентами в ресторане), то такие расходы, подтвержденные необходимыми документами, принимаются к учету. При исчислении налога на прибыль представительские расходы включаются в состав прочих расходов предприятия в пределах нормативов - в размере 4% от расходов организации на оплату труда, определенных в соответствии со ст. 255 НК РФ за отчетный (налоговый) период. Командировочное удостоверение командированному за рубеж не выписывается. Факт пребывания командированного лица в зарубежной командировке подтверждается отметками на границе в его загранпаспорте.
В отчетности предприятия расчеты с подотчетными лицами могут отражаться в составе двух статей «дебиторская задолженность» и «кредиторская задолженность», так как счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» активно-пассивный и имеет развернутое сальдо.
В составе статьи «дебиторская задолженность» (строки 230 и 240 формы 1) суммы расчетов с подотчетными лицами отражаются, если счет 71 имеет дебетовое сальдо. При этом отражение всей суммы дебиторской задолженности производятся по строке 230 актива бухгалтерского баланса, если это долгосрочная дебиторская задолженность (ожидаемый срок погашения составляет более чем 12 месяцев после отчетного периода), а по строке 240 актива бухгалтерского баланса, если это краткосрочная дебиторская задолженность (ожидаемый срок погашения составляет не более чем 12 месяцев после отчетного периода). Соответственно, если счет 71 имеет кредитовое сальдо, то сумма расчетов с подотчетными лицами отражается в пассиве бухгалтерского баланса по статье «кредиторская задолженность» (строка 620 формы №1) (приложение 19). Учет расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Мелиорация» имеет свои особенности, которые не противоречат законодательству РФ.
Глава 3. Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Мелиорация»
3.1 Планирование аудиторской проверки
В процессе планирования проверки предприятия ОАО «Мелиорация» выделим 2 этапа:
1. Предварительное планирование аудиторской проверки.
2. Составление программы аудита.
На первом этапе для оценки объема документации организации, подлежащей проверке, и общих затрат времени на проведение аудита проводится предварительное ознакомление [20]. Для предварительного ознакомления с клиентом осуществлялись следующие аудиторские процедуры:
ознакомление с учредительными Документами;
личная беседа с директором, главным инженером;
личная беседа с главным бухгалтером, изучение принятых форм учета;
просмотр первичной документации, проверка наличия бухгалтерских регистров, оценка правильности их оформления.
В результате ознакомления с документами установлено, что для целей бухгалтерского учета на предприятии разработана учетная политика, в которой определены основные моменты организации учетной работы (приложение 3).
К документам, регулирующим внутренний контроль на предприятии ОАО «Мелиорация» относятся:
положение об отделе бухгалтерского и налогового учёта;
график документооборота;
разработаны должностные инструкции на каждого сотрудника бухгалтерской службы;
заключены договоры на материальную ответственность.
За организацию и состояние системы внутреннего контроля на предприятии несет ответственность руководство общества. Функции внутреннего контроля осуществляются главным бухгалтером. Руководством общества назначена инвентаризационная комиссия и комиссия по приёму, вводу в эксплуатацию, списанию основных средств, материалов. К внешнему контролю относится обязательная аудиторская проверка, проводимая ежегодно на предприятии. На основе данных предварительного планирования было принято решение о целесообразности проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, а также определены общие затраты времени аудитора на проведение аудита (245 человеко-часов), заключен договор на проведение аудиторской проверки.
Второй этап - составление программы аудита.
Разрабатывая программу аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо установить приемлемый уровень существенности и аудиторский риск [21]. Учитывая, что проверяемое предприятие ОАО «Мелиорация» является и производственным, и торговым, так как основным видом деятельности является производство и оказанием услуг, то при определении уровня существенности для расчетов с подотчетными лицами в качестве базовых показателей используем следующие показатели бухгалтерской отчетности: