Согласно п. 7 ст, 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
В письме Минфина РФ от 21 августа 2001 г. № 04-03-11/113 сказано, что п. 7 ст. 168 ПК РФ организациям не запрещено в случаях применения контрольно-кассовой техники при реализации товаров, в том числе ГСМ, за наличный расчет оформлять счета-фактуры. Таким образом, для вычета сумм НДС, уплаченных при приобретении горюче-смазочных материалов за наличный расчет, покупателю необходимо получить от АЭС не только кассовые чеки, но и счета-фактуры.
Как правило, АЭС отказываются выдавать своим покупателям счета фактуры, и возникает вопрос отнесения сумму уплаченного НДС. Согласно ПБУ 5/01 ГСМ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, при этом к фактическим затратам на приобретение относятся и суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением этих ГСМ. Таким образом, в случае отсутствия счетов-фактур по ГСМ суммы НДС по этим товарам следует учитывать в их стоимости.
Очень часто на практике на небольших предприятиях сотрудники, эксплуатирующие автотранспортные средства, не требуют или забывают потребовать на заправке чеки АЗС, а на предприятии впоследствии произведенные расходы им возмещают. Как правило, подобная хозяйственная операция сопровождается составлением внутреннего акта.
Составление внутренних актов для списания в том случае, когда водитель не получил при заправке автомобиля документ, подтверждающий расходы, для включения этих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг), не допускается.
Если такие расходы все-таки произведены, необходимо:
произвести их за счет чистой прибыли предприятия;
удержать с получивших деньги сотрудников налог на доходы;
начислить Единый социальный налог.
Обращается внимание на правомерность и оформление представительских расходов. Представительские расходы могут быть признаны оправданными, если имеются в наличии: приказ руководителя о представительских расходах, отчет о представительских расходах, перечень участников мероприятия, программа мероприятия, авансовый отчет с прилагаемыми документами (товарным чеком, кассовым чеком, закупочным актом и др.). Представительские расходы должны быть обоснованы сметой затрат с учетом нормативного значения, принимаемого для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом к представительским расходам можно отнести следующие затраты: по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций; по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно; по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров; по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
4) проверка расчетов наличными денежными средствами. При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Аудитору следует контролировать не только лимит суммы платежа при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но также и платежные условия договоров. Сумму платежа, кроме того, подтверждают кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам, прилагаемые к авансовым отчетам подотчетных лиц.
5) проверка организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами. Учёт по расчётам с подотчётными лицами ведётся на счёте 71 “Расчёты с подотчётными лицами”. Это – активно – пассивный счёт, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчётных лиц предприятию или сумму не возмещённого перерасхода. По дебету счёта записываются суммы возмещённого перерасхода и вновь выданные под отчёт, на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту суммы, использованные согласно авансовым отчётам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).
В промежуточных и заключительных балансах годового отчета главный счет 71 «Расчёты с подотчётными лицами» находит свое отражение во II разделе актива (дебиторская задолженность) и V разделе пассива (кредиторской задолженности) баланса по счетам соответственно «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы».
Проверка аналитического учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется по подотчетным лицам. При этом сверяются записи в ведомости аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в разрезе подотчетных лиц и в оборотной ведомости или журнале-ордере.
Устанавливается наличие суммы сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по данным Главной книги. Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на начало и конец месяца и обороты по счету в аналитическом и синтетическом учете сверяются с данными, указанными в Главной книге.
Глава 2. Отражение в учете расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Мелиорация» и проведение аудиторской проверки
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «Мелиорация»
Данная дипломная работа написана с применением практических показателей предприятия Открытого Акционерного Общества ОАО «Мелиорация», на основании бухгалтерской отчетности за 2005-2007гг.
Открытое Акционерное общество «Мелиорация» является правопреемником имущественных и неимущественных прав и обязанностей Акционерного общества открытого типа «Липецкгидробур», реорганизованного в форме присоединения к Акционерному обществу открытого типа «Мелиорация», и государственного предприятия «Липецкводмелиорация».
Местонахождение и почтовый адрес ОАО «Мелиорация»: 398024, Россия, г. Липецк, ул. Доватора, 12.
Основным видом деятельности предприятия является:
строительство фундаментов и бурение водяных скважин;
производство металлических цистерн, резервуаров и прочих емкостей;
производство крепежных изделий и пружин;
производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи, включая вспомогательные работы;
проектирование, связанное со строительством инженерных сооружений, включая гидротехнические сооружения;
геодезическая и картографическая деятельность.
Акционерами Общества являются, в основном, физические лица. Доля государства в Уставном капитале ОАО «Мелиорация» составляет 7,3 % или 1181 акция, но в мае 2006 года данный пакет акций был продан Фондом по управлению государственным имуществом физическому лицу. Всего акций – 16183, номинальная стоимость одной акции – 5 рублей. Уставный капитал Общества равен 80915 рублей. Все акции общества являются обыкновенными. «Золотой» акции и привилегированных акций нет.
Структурных подразделений и дочерних предприятий ОАО «Мелиорация» не имеет.
ОАО «Мелиорация» ведет строительство и обустройство скважин, строительство газопроводов, организация является так же генеральным подрядчиком по строительству газопроводов и водопроводов, имеет строительную лабораторию, проектную группу, изолирует трубы для строительства газопроводов, изготавливает башни Рожновского и другие механомонтажные заготовки. На все виды деятельности есть лицензии.
Таблица 2 Наличие основных средств в ОАО «Мелиорация»
| Наименование | Балансоваястоимость | амортизация | Остаточная стоимость | % износа | ||
| тыс.руб. | Уд.вес % | тыс.руб. | Уд,вес % | |||
| Здания | 9452 | 56,5 | 4451 | 5001 | 75,2 | 47 |
| Машины и оборудование | 3944 | 23,6 | 3309 | 635 | 9,55 | 83,2 |
| Транспортные средства | 3139 | 18,8 | 2208 | 931 | 14 | 70,0 |
| Прочие | 188 | 1,1 | 105 | 83 | 1,25 | 57,3 |
| Итого: | 16723 | 100 | 10073 | 6650 | 100 | 60,0 |
В структуре основных фондов наибольший удельный вес занимают здания 75,2 %. Из таблицы 2 видно, что основные фонды практически изношены полностью. Процент износа по всем ОФ составляет 60,0 %. Наиболее сильно изношены машины и оборудование, транспортные средства, износ по этим группам составляет более 83,2%.
Основным источником для обновления ОФ является амортизация и прибыль, по результатам хозяйственной деятельности за 2007 год чистая прибыль составила 1282 тыс. руб. начислено амортизации 601 тыс.руб.
В 2007 году приобретено ОФ на сумму 463 тыс.руб., т.е. амортизационные отчисления использованы на 77% остаток средств амортизации составил всего лишь 138 тыс. руб.
Имеются производственные помещения используемые не в полном объеме. Часть неиспользуемых помещений по ул. Доватора, 12 сдавалось в аренду. Со всеми арендаторами заключены договора. Всего за год сумма арендной платы составила 116,9 тыс. руб.
За 2007 год по сравнению с 2006, 2005 годами, объем выполненных работ и оказанных услуг без НДС составил:
Таблица 3 Объем оказываемых услуг по ОАО «Мелиорация» (тыс. руб.)
| Показатели | Годы | Отклонение, % | |||
| 2007 | 2006 | 2005 | 2007г. от 2006г | 2006г. от 2005г | |
| Строительство скважин и водопроводов | 15390,6 | 19386,8 | 18083,4 | 79,4 | 107 |
| Строительство газопроводов | 11206,8 | 13931,0 | 9401,6 | 80,4 | 148 |
| Ремонт водопроводов | 5629,8 | 4056,0 | 2507,4 | 138 | 162 |
| Услуги генподряда | 347,3 | 448,0 | 78 | ||
| Строительная лаборатория | 139,4 | 160,5 | 87 | ||
| Проектные работы | 1702,3 | 1247,5 | 729,0 | 136 | 171 |
| Снабженческо-сбытовая деятельность | 1075,1 | 3890 | 4530,8 | 27,6 | 86 |
| Аренда | 116,9 | 308 | 749,2 | 37,9 | 41 |
| Прочие | 6,1 | 1752,6 | 98,0 | 18 | |
| Итого | 35127,6 | 45058,6 | 36707,9 | 78 | 123 |
| В том числе объем выполненных работ и оказанных услуг собственными силами | 33830,4 | 30739,0 | - | 110,0 | - |
Из таблицы 3 видно, что общий объем выполненных работ и оказанных услуг в 2007 году по сравнению с 2006 г. снизился на 22 % или на 9931 тыс.руб. Однако в 2005 г было выполненных работ и оказанных услуг на 8351 тыс. руб. больше, чем в 2006 г.