ОАО «Мелиорация» позволяет предположить незначительный аудиторский риск при проведении аудита.
Таким образом, результаты проведенных вышеперечисленных аудиторских процедур позволяют на предварительном этапе оценить уровень надежности системы внутреннего контроля и учета на высоком уровне. Исходя из полученных предварительных данных об организации расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Мелиорация» определим объем аудита и аудиторские процедуры, которые следует применить для выявления возможных нарушений или злоупотреблений (таблица 13).
Далее можно разработать программу аудиторской проверки, которая включает более детальный перечень работ по проведению аудита расчетов с подотчетными лицами с указанием сроков проведения, используемых методов и перечня применяемых документов. В приложении21 представлена разработанная программа аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Мелиорация».
3.2 Проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами
В процессе аудита порядка ведения учета и документального оформления расчетов с подотчетными лицами осуществлялись следующие аудиторские процедуры:
1. Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации.
На предприятии существуют следующие распорядительные документы, отражающие информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации (таблица 14).
В результате изучения учетной политики предприятии ОАО «Мелиорация» (приложение 3), в части касающейся учета расчетов с подотчетными лицами установлено соответствие законодательству всех отраженных элементов. При ознакомлении с документами, в ходе личной беседы с главным бухгалтером, а также в процессе изучения приказа о сроках и правилах составления и предоставления отчетности подотчетными лицами в организации было получено представление о постановке и ведении бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Отсутствие приказа руководителя о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет свидетельствует об отсутствии контроля за расходование денежных средств из кассы.
Таблица 14 Распорядительные документы, регулирующие расчеты с подотчетными лицами на ОАО «Мелиорация»
| Наименование документа | Дата составления документа | Номер документа | Ссылка на нормативный документ | Наименование нарушения |
| Приказ об учетной политике организации | 11.01.2007г. | 2 | ФЗ «О бух.учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ | Дата составления |
| Приказ руководителя о сроках и правилах составления и предоставления отчетности подотчетными лицами в организации | 28.12.2006 | 3 | ФЗ «О бух.учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ | Нарушения не установлены |
| Приказ руководителя о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет | - | - | Положение о порядке ведения кассовых операций,№ 40 от 22.09.1993г. | на 2007г. отсутствует |
Подводя итог выше выявленному, можно сделать вывод о наличии нарушений в организации учета расчетов на предприятии ОАО «Мелиорация».
2. Проверка правильности оформления документов по расчетам с подотчетными лицами.
В связи с тем, что объем операций по расчетам с подотчетными лицами за 2007г. на предприятии обширный, документы будут проверены выборочно. В соответствии с выборкой – каждый двадцатый документ. Результаты проведения данной аудиторской процедуры представлены в таблице 15 .
Таблица 15 Результаты проверки правильности оформления документов по расчетам с подотчетными лицами
| Проверяемые документы | Должны составляться в соответствии с законодательством | Фактически составляются | Установленные нарушения | ||
| всегда | На усмотрение организации | всегда | иногда | ||
| Авансовые отчеты | + | + | нет | ||
| Приказ о направление работника в командировку | + | + | не всегда составляется при командировках по территории РФ | ||
| Служебные задания и отчет о их выполнении | + | + | нет | ||
| Командировочное удостоверение | + | + | нет | ||
В результате проверки правильности оформления документов, по расчетам с подотчетными лицами выявленные нарушения заключаются в следующем:
при направлении в командировку по территории РФ не всегда составляется приказ о направлении работника в командировку;
при загранкомандировках нет перевода документов, приложенных к авансовому отчету.
Выявленные нарушения не оказывают влияние на бухгалтерскую отчетность, но негативны для системы внутреннего контроля.
3. Проверка правильности возмещения затрат на представительские расходы.
В процессе аудиторской процедуры обнаружено, что на предприятии отсутствуют сметы представительских расходов, утвержденные руководителем предприятия, а также приказ об установлении норматива представительских расходов. Данные факты являются признаками неэффективности внутреннего контроля при проведении расчетов с подотчетными лицами.
Для того, чтобы определить сумму представительских расходов предприятия ОАО «Мелиорация», которая будет применяться в качестве норматива при проверке представительских расходов, совершенных подотчетными лицами в 2007 году, воспользуемся формулой:
ПР=ФОТ х 4%, (3)
где, ПР – представительские расходы;
ФОТ – фонд оплаты труда за 2007год.
Таким образом, норматив представительских расходов в 2007году на предприятии ОАО «Мелиорация» составил:
ПР= (18134 х 4%)/100% = 725 тыс. руб.
В ходе проверки сплошным способом, кроме нарушений системы внутреннего контроля не установлены.
В ходе анализ представительских расходов, совершенных подотчетными лицами в 2007году было установлено, что установленный норматив не был превышен (таблица 16).
4. Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами.
Документы и записи, относящиеся к данному вопросу, проверены выборочно за 2007год, каждый двадцатый документ. В результате проведенной аудиторской процедуры нарушения не установлены. Составлен рабочий документ аудитора (приложение 22).
5. Проверка ведения журналов регистрации авансовых отчетов.
Аудируемое предприятие не ведет журналы регистрации авансовых отчетов, а также журналы регистрации командировок.
Таблица 16 Представительские расходы, совершенные подотчетными лицами в 2007году в ОАО «Мелиорация»
| Виды представительских расходов | Сумма расхода, тыс. руб. | Норматив расхода, тыс. руб. | Сумма превышения норматива, тыс. руб. |
| Затраты, связанные с проведением официального приема | 258 | - | - |
| Транспортное обеспечение участников официального приема | 53 | - | - |
| Буфетное обслуживание во время переговоров | 338 | - | - |
| Оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия | 52 | - | - |
| Итого | 701 | 725 | - |
6. Проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину в 100тыс. руб.
Проверке подвергались авансовые отчеты с приложенными оправдательными документами. Данные документы проверены выборочно за 2007год, каждый пятый документ. По результатам проведения данной процедуры нарушения не установлены. Составлен рабочий документ аудитора (приложение 23).
7. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 с данными бухгалтерской отчетности. Проверке подвергались бухгалтерский баланс (приложение 19), журнал ордер №7 (приложение 9), анализ счета 71 (приложение 10).
При проверке тождественности остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 и показателей бухгалтерской отчетности получены следующие результаты (таблица 17).
Таблица 17 Результаты сверки соответствия остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 с данными бухгалтерской отчетности
| Показатель | I квартал | II квартал | II квартал | IV квартал |
| Анализ счета 71 | 96139,82 | 40774,65 | 361621,96 | 240472,69 |
| Журнал – ордер по счету 71 | 96139,82 | 40774,65 | 361621,96 | 240472,69 |
| Дебиторская задолженность | 96139,82 | 40774,65 | 361621,96 | - |
| Кредиторская задолженность | - | - | - | 240472,69 |
В результате проведенной проверки можно сделать вывод, что данные остатки остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 с данными бухгалтерской отчетности совпадают.