Отчеты по товарно–материальным ценностям составляют продавцы магазина. Магазин ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Магазин предоставляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность государственной налоговой инспекции в одном экземпляре. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Бухгалтерская отчетность подписывается директором магазина и бухгалтером. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учета и отчетности подлежат оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Оценка имущества осуществляется в рублях.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета в отчетности производится инвентаризация имущества и денежных обязательств. Магазин проводить плановую инвентаризацию товарно–материальных ценностей один раз в месяц, денежных обязательств после окончания каждого отчетного периода. Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерской отчетности регулируются в следующем порядке:
- материальные ценности, денежные средства, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовый результат;
- убыль ценностей в пределах норм списывается по распоряжению директора магазина соответственно на расходы от продаж;
- недостачи материальных ценностей, денежных средств, а также порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на расходы от продаж.
Варианты оценки товаров магазин выбирает самостоятельно. Учет товаров ведется по розничным ценам с применением счета 42 «Торговая наценка». Товары, которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество списываются на расходы от продаж согласно акту на списание, оформленного комиссией или же возвращаются поставщику по доверенности и накладной на возврат. Для определения выручки от продаж и признания соответствующей ей прибыли, исходя из условий хозяйствования и заключения договоров, выбран один из двух методов учета в учетной политике:
- по отгрузке товаров и предъявлению покупателю расчетных документов. При отражении учета по отгрузке товаров реализация отражается по дебету счета 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», счета 50 «Касса» и кредиту счета 90.1
Одновременно фактическая стоимость проданного товара списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90.2
Прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей баланса.
Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включается в финансовые результаты отчетного года. Применение специальных режимов налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество и единого социального налога уплатой единого налога на вмененный доход, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Магазин производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательном РФ.
В целях планирования учета и отчетности расходов на продажу применяется номенклатура статей расходов:
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на аренду;
- расходы на хранение и упаковку товаров;
- расходы на рекламу;
- убытки от недостач и потери от порчи товаров;
- прочие расходы.
План счетов бухгалтерского учета:
41 – «товары»;
42 – «торговая наценка»;
44 - «Расходы на продажу»;
50 – «касса»;
56 – «Денежные документы»;
60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
68 – «расчеты с бюджетом»;
68.9 – ЕНВД;
69 - «Расчеты по социальному страхованию»;
70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
90 – «Продажи»;
94 – «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
97 – «Расходы будущих периодов»;
98 – «доходы будущих периодов»;
99 – «Прибыль и убытки».
2. Организация бухгалтерского учета на предприятии
2.1 Учет товарных запасов и других оборотных активов
Синтетический учет поступления товаров ведется на активном счете 41 «Товары», субсчете 2 «Товары в розничной торговле».
Поступление товара отражается в дебете указанного счета. На счете 41 «Товары», субсчете 2 «Товары в розничной торговле» товары учитываются по покупным ценам.
При поступлении товара торговую наценку отражают в кредите данного счета. Остаток на счете 42 «Торговая наценка» - кредитовый, показывает сумму торговой надбавки, относящуюся к остатку товаров.
При поступлении товаров составляют следующие бухгалтерские записи:
1) на стоимость оприходованных товаров по покупным ценам:
Д-т сч. 41 «Товары», субсчете 2 «Товары в розничной торговле»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
2) на сумму налога НДС по приобретенным товарам:
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
3) на сумму торговой надбавки на поступившие товары:
Д-т 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»
К-т сч. 42 «Торговая наценка»;
4) на сумму транспортных расходов:
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
5) на сумму недостачи товаров по покупной стоимости:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
6) на сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, относящимся к недостающим товарам:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
7) на сумму торговой надбавки, относящуюся к недостающим товарам:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащей к взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;
8) списание суммы недостачи товаров с виновных лиц по продажной стоимости:
Д- сч. 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Все движения товаров в организации отражаются в товарном отчете, который еженедельно составляется материально-ответственным лицом в 2-х экземплярах и является основанием для отражения в учете операций по поступлению и выбытию товаров. В товарном отчете указывают остаток товаров на начало отчетного периода, который должен соответствовать остатку товаров на конец периода из предыдущего отчета. Затем в разделе "Приход" фиксируют каждый приходный документ (товарно-транспортные накладные и др.) с указанием источника поступления товара, номера и даты документа, стоимость поступивших товаров и тары. Подсчитывают итог прихода, а также итог прихода с учетом остатка на начало периода.
В разделе "Расход" товарного отчета по отдельным его строкам по каждому документу показывают движение товаров. После этого подсчитывают общую стоимость проданных и выбывших товаров и определяют остаток товаров на конец отчетного периода.
К товарному отчету прикладывают все приходные и расходные документы, а их общее количество указывают в приложении. Отчет проверяют и подписывают главный бухгалтер и материально - ответственное лицо. На основании товарных отчетов с материально ответственных лиц списывается стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров по продажной стоимости (так как согласно учетной политике учет товаров в организации ведется по продажным ценам). В конце каждого квартала составляется свод по товарным отчетам.
2.2 Учет расходов на продажу
Учет расходов в целях налогообложения с 1 января 2002г. регламентируется гл.25 НК РФ; учет расходов на продажу в целях бухгалтерского учета – ПБУ 10/99 «Расходы организации». К расходам на продажу в магазине относятся расходы по оплате труда торгового персонала и отчислениям на социальные нужды, транспортные расходы, аренде и содержанию здания, инвентаря, проценты за кредит, рекламные и другие расходы. Основанием для отражения произведенных расходов являются такие первичные документы, как табель учета использования рабочего времени, счета поставщиков, требования, справки бухгалтерии и ведомости по начислению амортизации основных средств, акты по выполнению работ сторонними организациями. Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров, а по дебету – их себестоимость и налоги.
Счет 90 «Продажи» предназначен для вычисления:
- объема выручки от продажи товара;
- себестоимость проданных товаров;
- валового дохода от продажи товаров;
- финансового результата.
На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров составляется бухгалтерская запись: