Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использование средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации. Если по каким-либо причинам счет велся вручную или на машине (кроме ЭВМ), то выписки этих счетов, выдаваемые клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом кредитной организации. По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету. На документах, прилагаемым к выпискам, должен проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету.
Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок письменно сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в дебет или кредит счета. При непоступлении от клиента в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.
После выдачи (высылки) выписок клиентам лицевые за отчетные месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив. База данных лицевых счетов в ЭВМ ведется с обязательным дублированием, как минимум на двух различных носителях, и должна обеспечивать сохранение информации в течение установленного срока хранения.
- Бухгалтерский журнал, который предназначен для регистрации всех операций, проведенных за день по документам, в том числе изготовленным программным путем в кредитной организации. Журнал ведется в двух экземплярах. Первый экземпляр прилагается к ежедневному балансу, второй – в бухгалтерские документы дня. Кассовые журналы ведутся также в двух экземплярах, один из которых помещается в кассовые документы дня, а второй приобщается к бухгалтерскому журналу.
- Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно. По решению руководителя банка ведомость остатков по лицевым счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков по счетам включаются итоги по этим счетам.
- Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость ведется по счетам, по которым определены сроки размещения (привлечении) средств программным путем ежедневно и выдается на печать по мере необходимости.
Документами синтетического учета являются:
- Ежедневная оборотная ведомость. Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме того, на 1 число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты – нарастающим итогом с начала года.
- Ежедневный баланс. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включение балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России.
Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник банка должен сверить:
- соответствие оборотов по итогу, отраженных в бухгалтерском журнале, оборотам, показанным в оборотной ведомости;
- соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;
- соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженных в ведомости остатка по счетам, остаткам, показанным в ведомости размещенных (привлеченных) средств.
В произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе подписями должностных лиц. При выявлении расхождений выясняются причины этих расхождений, принимаются меры к их устранению. Если необходимо, осуществляются исправительные проводки. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.
Исправление ошибок.
Исправление ошибочных записей в зависимости от времени их выявления и бухгалтерских регистров производится в следующем порядке:
- Ошибки в записях, выявленных бухгалтерскими работниками и контролерами при текущей, до заключения баланса, проверке лицевых счетов, исправляется путем зачеркивания неправильно записанных сумм и надписания над ними правильных сумм. Эти записи заверяются подписью бухгалтерского работника.
Если по условиям обработки таким способом исправления внести нельзя, то ошибочные записи исправляются путем сторнирования (обратным сторно) ошибочной записи и проводки новой правильной записи. Сторнированная запись в регистрах помечается отличительным знаком. Для провода составляется текущим днем два ордера – сторнированный и правильный. Кроме бухгалтерского работника, ордера подписываются контролирующим работником.
- Ошибочные записи, выявленные после составления баланса, должны исправляться обратными записями по счетам, по которым сделаны неправильные записи (обратное сторно). Исправление проводится в день выявления. Если для исправления ошибочных записей требуется списание средств со счетов клиентов, то необходимо получить их письменное согласие, если иное не предусмотрено договором счета. Списание средств со счета клиента производится с соблюдением очередности платежей.
Исправление оформляется мемориальным исправительным ордером за подписью бухгалтерского работника, контролирующего работника, главного бухгалтера или по его поручению – заместителем главного бухгалтера.
Исправительные ордера составляются в четырех экземплярах, из которых первый экземпляр служит ордером, второй и третий экземпляры являются уведомление от клиентов по дебетовой и кредитовой записям, а четвертый остается в ордерной книжке. В тексте исправительного ордера должно быть указано, когда и по какому документу была допущена неправильная запись, а если она вызвана заявление клиента, то делается ссылка на это заявление. При этом на обороте четвертого экземпляра ордера отмечается, по чьей вине допущена ошибочная запись, указываются фамилия и должность исполнителя, а также лица, проконтролировавшего неправильную запись.
В лицевом счете против ошибочной записи, сумма которой была впоследствии сторнирована, обязательно должна стоять отметка «Сторнировано» с указанием даты исправительной записи и номера исправительного ордера. Эта отметка заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя, подписавшего исправительный ордер.
Отражение банковских операций осуществляется в соответствии с Планом счетов и ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. При этом счета определяются как только активные или пассивные, т.е. согласно новому Плану счетов в балансах не должно показываться одновременно по дебету и кредиту сальдо по счету второго порядка. Вместо ранее активно-пассивных счетов в настоящее время применяются парные активные и пассивные счета [9, С. 54].
В новом Плане счетов не выделяется специальный раздел по учету операций в инвалюте. Счета в инвалюте открываются на счетах всех разделов баланса, где могут учитываться соответствующие операции в инвалюте, при этом в номер такого лицевого счета в аналитическом учете включается трехзначный код инвалюты. Аналитический учет операций в инвалюте может вестись как в рублях по курсу Центрального Банка России и в инвалюте, так и только в инвалюте.
Балансовые счета (первого и второго порядка) положены в основу построения баланса банка. Они группируются по экономическому (а не по отраслевому, как в старом Плане счетов) содержанию отражаемых на них банковских операций, по назначению, срочности и признакам ликвидности, т.е. возможности оперативно погасить кредиторскую задолженность финансовыми актами. Обязательства и вложения банка учитываются в разбивке по срокам.
Балансовые счета делятся по типам клиентов с учетом формы собственности, вида деятельности (предприятия, находящиеся в федеральной собственности, прочие, предприятия коммерческие, некоммерческие и т.д.), а так же резиденты и нерезиденты. Это наглядно характеризует состав клиентуры банка.
Счета доверительного управления используются в случае, когда банк выступает учредителем управления или доверительным управляющим. Поступающее при этом в его распоряжение имущество (ему не принадлежащее) учитывается обособленно и по нему составляется самостоятельный, отдельный баланс.
Внебалансовые счета служат для учета ценностей и документов, принимаемых на хранение, инкассо, комиссию, а также для учета состава и движения источников финансирования капитальных вложений, бланков строгой отчетности, бланков облигаций и др. Внебалансовые, также как и балансовые счета делятся на счета первого и второго порядка, состоят из активных и пассивных счетов, могут использовать принцип двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом
2. Практическая глава. Организация бухгалтерского учета ЗАО «Экономбанк»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ЗАО «Экономбанк»
Коммерческий банк реконструкции и развития «Экономбанк» образован как паевой 29 декабря 1990 года на базе Саратовской областной конторы Стройбанка СССР.
Цели создания: Осуществление банковских операций для извлечения прибыли. Кредитная организация создана без ограничения срока деятельности.
24 декабря 1992 года «Экономбанк» стал акционерным обществом закрытого типа – «Акционерно-коммерческий банк реконструкции и развития «Экономбанк».