принцип конфиденциальности состоит в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документации и не вправе передавать эти документы (их копии) любым третьим лицам или устно разглашать содержащуюся в них информацию, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Принцип должен соблюдаться даже после завершения контракта аудиторов с экономическими субъектами. Аудиторская организация не вправе использовать полученную информацию о клиенте в своих целях или в интересах других лиц;
принцип профессионального поведения заключается в соблюдении приоритета общественных интересов. Поддержании высокой репутации профессии, воздержании от совершения проступков, способных нанести ущерб аудиторской профессии.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Осуществляется в форме квалификационного экзамена, лицам, успешно его сдавшим, выдается квалификационный аттестат аудитора, который действителен без ограничения срока действия. Кроме аттестата необходимо получить и лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
Организация проведения аттестации возлагается на:
Министерство финансов Российской Федерации - по аудиту: предприятий и их объединений; организаций и учреждений; товарных и фондовых бирж; инвестиционных, пенсионных, общественных и других фондов; страховых организаций и обществ взаимного страхования; граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деятельность.
Центробанк Российской Федерации - по аудиту: банков и кредитных учреждений; их союзов и ассоциаций.
Законодательное регулирование аудиторской деятельности осуществляется следующими нормативными документами:
"Положением о лицензировании аудиторской деятельности", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2002 № 190 (редакции от 03.01.2002);
Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 08.08.2001 (редакции от 23.12.2003);
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 № 119-ФЗ (редакции от 30.12.2001).
Требования к уровню профессионализма аудиторов (лиц, уже получивших квалификационный аттестат), определяются Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов от 12.09.2002 № 93-н).
Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:
высшее экономическое или юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию (базовое образование);
наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет (практический опыт);
специальное профессиональное образование, включающее теоретический знания и практические навыки работы (носит рекомендательный характер);
свободное владение деловым русским языком подразумевает наличие навыков владения русским языком в объеме, необходимом для изучения нормативных актов, проверки бухгалтерской и иной документации, ведения рабочей документации, делового общения с клиентами, составление аудиторского заключения и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
За проведение аттестации изымается плата, размер которой устанавливается Правительством Российской Федерации.
Организация повышения квалификации возлагается на Министерство Российской Федерации. Основные требования для повышения квалификации установлены в том же временном положении, что и к аттестации аудиторов.
Различают предшествующее и последующее прохождению аттестации обучение и повышение квалификации.
Порядок предаттестационного обучения на получение квалификационного аттестата определяется Федеральным правилом "Образование аудитора".
Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат обязан в течении каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации. Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационный аттестат одного типа, осуществляется в объеме не менее 40 часов в год. Если аудитор имеет аттестаты двух или трех типов - не менее 10 часов в год по каждому направлению, соответствующему аттестату, но не менее 40 часов в общем объеме. Учебно-методические центры по итогам проведения курсов повышения квалификации выдают аудиторам документы об их прохождении. Минфин имеет право отменить проведение курсов повышения квалификации и уведомить об этом учебно-методические центры.
Это происходит в следующих случаях:
предоставлены недостоверные сведения в календарных планах учебно-методического центра;
не соблюдены сроки предоставления календарных планов;
отсутствует лицензия на образовательную деятельность или договор с учреждением, на базе которого проводится повышение квалификации вне местонахождения учебно-методического центра.
Лицензирование - это мероприятия, связанные с предоставлением лицензий, переоформлением документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлением и возобновлением действия лицензии, аннулированием лицензий и контролем лицензирующих органов за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий.
Лицензия - официальный документ (разрешение), выдаваемый уполномоченным на то государственным органом, на занятие определенным видом деятельности.
Аудиторы, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также аудиторские организации вправе заниматься аудиторской деятельностью в Российской Федерации только при наличии лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
Лицензия выдается отдельно на осуществление следующих видов деятельности:
аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (страховой аудит);
аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов (аудит бирж);
аудит юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (общий аудит).
Лицензия выдается по заявлению соискателя.
Лицензии могут выдаваться на 1 год; на 2 года; на 3 года; на 5 лет с возможностью продления на 5 лет неограниченное количество раз.
Требования, предъявляемые к получению лицензии на осуществление аудиторской деятельности:
аудиторская организация не может быть в организационно0правовой форме открытого акционерного общества;
установленный капитал (уставной фонд) составляет не менее 100 минимальных размеров оплаты труда;
в штате аудиторской организации должно состоять не менее 5 аудитора (с 09.09.2003г) аудиторов, имеющих соответствующие профилю аудиторской проверки типы квалификационных аттестатов.
Аннулируется или не выдается лицензия на осуществление аудиторской деятельности в следующих случаях:
неоднократное непрофессиональное поведение аудиторских проверок или оказание аудиторских услуг;
осуществление аудиторской организацией деятельности, не предусмотренной выданной лицензией;
вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание аудитору в виде лишения права занимать определенные должности ил заниматься определенной деятельностью;
осуществление аудиторской организацией деятельности, не связанной с аудитом;
аннулируется лицензия за составление заведомо ложных аудиторских заключений, а лицо. Подписавшее такое заключение. Привлекается к уголовной ответственности с аннулированием аттестата аудитора.
Лицензия теряет юридическую силу, если:
в течении 3 месяцев не уплачены лицензионные сборы (с момента принятия решения о выдаче лицензии);
ликвидировано юридическое лицо или прекратило действие свидетельство о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;
вынесено решение суда об аннулировании лицензии по заявлению лицензирующего органа или органа государственной власти.
Лицензирующий орган проводит проверки деятельности лицензиатов не чаще одного раза в календарный год, срок проведения проверки не должен превышать 45 дней. Более частое проведение проверок в течении календарного года может быть связано только с наличием жалоб со стороны заказчиков аудиторских услуг или по инициативе правоохранительных органов. Результатом проверок является акт в двух экземплярах, один из которых хранится у лицензиата. Лицензиат обязан в течении 15 дней информировать лицензирующий орган обо всех изменениях в своей документации на получение лицензии.