| Наименование характеристики | Валовой объем реализации | Кредиторская задолженность | Капитал и резервы | Общие затраты предприятия |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Степень важности базового показателя | 5 | 5 | 1 | 4 |
| Оценка существенности базового показателя в переводе на шкалу от 0 до 1 | 0,6 | 0,3 | 0,6 | 1 |
| Неотъемлемый риск | 0,5926 | 0,4815 | 0,5926 | 0,5926 |
| Риск средств контроля | 1 | 1 | 1 | 1 |
| Риск необнаружения | 0,1250 | 0,2083 | 0,1429 | 0,2222 |
| Аудиторский риск | 0,0494 | 0,0334 | 0,0565 | 0,1317 |
| Общий аудиторский риск | 0,0665 |
Общий риск аудиторской проверки составил 6,65%, хотя принято считать, что риск не должен превышать 5%. Следовательно аудиторской фирме нужно снизить риск необнаружения.
Планирование аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.
Примерная форма и содержание общего плана и программы аудита приведены соответственно в Приложении 1 и 2.
Система внутреннего контроля состоит из следующих элементов:
1) компетентный, заслуживающий доверия персонал с определенными правами и обязанностями;
2) разделение соответствующих обязанностей;
3) соблюдение необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций;
4) физический контроль над активами и документацией;
5) своевременное составление первичных документов:
6) организация системы внутреннего аудита. [3]
Компетентный, заслуживающий доверия персонал с определенными правами и обязанностями - самый важный элемент внутреннего контроля. Если персонал не будет отвечать самым высоким требованиям, вся система будет неэффективной, даже при том, что остальные составляющие системы правильно организованы. Работники предприятия должны быть компетентны, честны, исполнительны. Права и обязанности каждого сотрудника должны быть четко сформулированы должностных инструкциях.
Разделение соответствующих обязанностей необходимо для предотвращения злоупотреблений и хищений, а также для выявления случайных ошибок. Если один и тот же человек совершает хозяйственную операцию и сам отражает ее в учете или выполняет все учетные функции, начиная от составления первичных документов и заканчивая составлением баланса, возрастает вероятность того, что ошибка не будет обнаружена.
Соблюдение необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций работниками предприятия должно быть неукоснительным. Данный элемент внутреннего контроля непосредственно связан с четким определением прав и обязанностей каждого работника. Каждый сотрудник должен, во-первых, абсолютно точно знать, какие формальные процедуры ему следует выполнять при исполнении своих должностных обязанностей, и, во-вторых, точно их выполнять.
К первичным документам в организации предъявляются следующие требования: документы
- должны быть оформлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу после их окончания, так как при большом интервале времени между совершением операции и ее учетом возрастает вероятность ошибочных записей в первичном документе. Кроме того, операция вообще может остаться не отраженной в учете;
- должны содержать обязательные реквизиты, установленные Законом «О бухгалтерском учете»;
- должны соответствовать типовым унифицированным формам, если таковые установлены;
- должны соответствовать формам документов, описаны в учетной политике организации (в случае, когда формы документов установлены учетной политикой организации);
- бухгалтерские справки, содержащие основание исправлений в случаях, когда в бухгалтерский учет вносятся исправления, специальные расчеты должны быть изложены просто и ясно во избежание двусмысленного толкования.
Орган внутреннего аудита в организации создается с целы независимой проверки выполнения сотрудниками организации должностных обязанностей. Организационные формы внутреннего аудита могут быть различными, например, отдел внутреннего контроля, управление, бюро, отдельная группа внутренних аудиторов и др. Так как создание органа внутреннего аудита достаточно дорогое мероприятие, а эффективность его работ не всегда возможно измерить в денежном выражении, многие руководители предприятий недооценивают важность этой структуры.
Таблица 3. Тест внутреннего контроля ГУП "ФХУ КАСРРГ"
| Содержание вопроса | Ответы | ||
| Да | Нет | Примечания | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям1. Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава:1.1. Личная карточка на работающих (ф.№ Т-2)1.2. Приказ (распоряжение) о предоставление отпуска (ф. № Т-6)1.3. Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т - 5)1.4. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т – 8)2. Ведутся ли у работающих трудовые книжки3. Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании4. Ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени | ХХХх | ххх | |
| 2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам5. Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ6. Используются ли типовые формы первичных документов7. Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов8. Применяется ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда9. Применяются ли наряды на бригаду | Хх | ХХх | |
| 3. Учет и начисление повременных и других видов оплат10. Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени11. Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат12. Применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы | Хх | х | |
| 4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц13. Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний:13.1. Налога на доходы физических лиц13.2. Удержаний по исполнительным листам13.3. Прочих удержаний14. Применяется ли ПК для расчета удержаний15. Проверяли ли органы социального страхования и налоговых служб расчеты налога на доходы физических лиц | ХХ | х | |
| 5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)16. Какие ведутся документы по аналитическому учету:16.1. Расчетно-платежные ведомости16.2. Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих17. Применяется ли ПК для ведения аналитического учета18. Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими | ххх | х | |
| 6, 7. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ19. Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости20. Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, обязательному медицинскому страхованию, пенсионному фонду21. Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда22. Применяется ли ПК для сводных расчетов по оплате труда23. Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда | х | ххх | |
| 8. Расчеты по депонированной заработной плате24. Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной платеПроизводится ли отнесение депонированных сумм на счет 99 «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности26. Применяется ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате | ххх | ||
По итогам первоначального знакомства систему внутреннего контроля нельзя считать надежной, и в своей работе не следует полагаться на систему внутреннего контроля ГУП "ФХУ КАСРРГ".
При проверке соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям, прежде всего целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме на работу и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используется сдельная и повременная система, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышении оплаты труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.
Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т – 12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).
Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.