4) Бухгалтер-кассир – осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг, получает денежные средства в банках, ведет кассовую книгу, передает денежные средства инкассаторам, составляет кассовую отчетность.
Для учета финансово-хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма учета, при которой данные о хозяйственных операциях из документов переносятся либо в журналы-ордера, либо накопительные и группировочные ведомости. Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итого переносят в Главную книгу.
Главный бухгалтер ТОО «Малинка» формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности организации, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов (плана финансирования), форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.
Учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.
Учетная и налоговая политика ТОО «Малинка» построена в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан.
Предприятие при реализации учетной политики руководствуется принципами, заложенными в основу национальных стандартов бухгалтерского учета:
1. Начисление
2. Непрерывной деятельности
3. Понятности
4. Значимости
5. Существенность
6. Достоверность
7. Нейтральность
8. Осмотрительность
9. Завершенность
10. Сопоставимость
11. Последовательность
12. Правдивое и беспристрастное представление
Учетная политика ТОО «Малинка» оформлена письменно и утверждена приказам директора, в ней определены правила и принципы учета на 2006-2008 года. Изменение и уточнение учетной политики оформляется отдельными приказами, где приводятся обоснования, расчеты и пересчеты показателей при переходе из одного метода учета в другой.
Раскроем основные разделы учетной политики ТОО «Малинка»:
1. Целью организации бухгалтерского учета ТОО «Малинка» является создание и поддержание информационной системы, позволяющей проводить оценку финансового состояния в любой период деятельности для оперативного и эффективного управления, а также своевременных и аккуратных налоговых исчислений.
2. На предприятии разработан Рабочий план счетов с учетом требований МСФО, обоснована необходимость ведения субсчетов и статей к основным счетам с учетом специфики предприятия.
3. Учет собственных средств, имущества, обязательств и проводимых сделок предприятие ведет методом двойной записи в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным в соответствии с МСФО.
4. Финансовая отчетность ТОО «Малинка» включает следующие формы: баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств (прямой метод), отчет об изменениях в собственном капитале и предоставляется с разбивкой по отчетным кварталам (отчетный интервал - квартал) и на последнюю отчетную дату.
5. Рациональная организация учета ТОО «Малинка» обеспечена путем разработки специального плана его ведения, который состоит из следующих элементов: графика документооборота, инвентаризации, отчетности, технического оформления и т.д.
6. Для начисления износа основных средств используется равномерный метод начисления износа.
7. Оценка себестоимости топлива производится методом средневзвешенной стоимости.
8. При учете товарно-материальных запасов используется непрерывная система.
9. Инвентаризация денежных средств, товарно-материальных запасов осуществляется ежеквартально, не позднее 10-го числа первого месяца квартала.
10. Учет производственной себестоимости не ведется. Фактические расходы на осуществление коммерческой деятельности собираются на счетах раздела 7 Расходы Рабочего плана счетов.
11. В соответствии с МСФО 18 «Выручка», доходы предприятия признаются по стадии завершенности сделки на отчетную дату. Доход оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению и признается при уверенности его получения, расход - при возможности его возникновения.
12. Резервы по сомнительным требованиям предприятие не создает ввиду отсутствия разработанного метода инвентаризации дебиторской задолженности.
В соответствии со ст. 6-1 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», бухгалтерские записи на предприятии производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции [12].
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения операции и события. Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Первичные документы составляются бухгалтерами ТОО «Малинка» в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции.
Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив — документооборот) регламентируется графиком, утверждаемым главным бухгалтером ТОО «Малинка».
Ответственность за соблюдением графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Каждым бухгалтером ТОО «Малинка» составлен свой график документооборота. Например, бухгалтер – материалист описал перечень своих операций и документов, поступающих со склада, материально ответственных лиц, поставщиков и покупателей. Затем составил перечень документов в виде расходных и приходных накладных, лимитно-заборных карт, требований и т.д. Далее составил перечень ответственных за предоставление документов лиц. В завершении указал необходимый срок для сдачи этих документов ответственными лицами в бухгалтерию предприятия.
Далее главным бухгалтером были сопоставлены полученные графики между собой с целью проверки их корреспонденции с разными участками бухгалтерии. Например, движение расходного ордера по расчету за товар от кассы, через расчетную группу, материальную группу до заместителя главного бухгалтера. В результате могут быть обнаружены какие-то неописанные участки либо дублирование контроля, либо излишнее прохождение документа по другим участкам учета. Конечный итог этой работы — сводный график документооборота. Форма графика документооборота произвольная (Приложение 3).
Составление документов бухгалтерской службой ТОО «Малинка» производится на бланках установленного образца и сводится к заполнению их реквизитов данными, характеризующими хозяйственную операцию. Количество выписываемых экземпляров составляемого документа определяется характером хозяйственной операции, особенностями организационного построения предприятия и назначением документа.
Таким образом, документооборот на предприятии ТОО «Малинка» осуществляется по заранее продуманному графику и без задержек. Своевременное движение документов обеспечивает своевременные записи в текущем учете, следовательно, и своевременное составление бухгалтерской отчетности.
Составление отчетности – завершающий этап учета, информация по результатам которого должна быть представлена за конкретный промежуток времени. Финансовая отчётность представляет систему итоговых показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчётный период. По данным финансовой отчётности подводятся итоги деятельности предприятия, она также служит основанием для перспективного планирования производства и анализа.
Основой для представления финансовой отчетности является МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», который регламентирует содержание и периодичность составления отчетных форм [9].
В целях обеспечения достоверности данных отчетности проводится инвентаризация имущества, целью которой является выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.
Финансовая отчетность предоставляется с разбивкой по отчетным кварталам (отчетный интервал - квартал) и на последнюю отчетную дату.
Финансовая отчетность ТОО «Малинка» составляется в валюте Республики Казахстан, единица измерения – тысяч тенге. Отчетность подписывается руководителем предприятия, который несет персональную ответственность за достоверность представляемого отчета.
Финансовая отчетность ТОО «Малинка» включает следующие формы: баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств (прямой метод), отчет об изменениях в собственном капитале, пояснительная записка.
Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги, где отражаются показатели в целом по всем счетам Рабочего плана счетов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс содержит информацию об активах, обязательствах и собственном капитале предприятия.