685 "Расчеты с разными кредиторами" (на стоимость услуг, предоставленных сторонними организациями для производственных потребностей) и др.
В конце месяца на дебет счета 23 "Производство" с кредита счета 91 "Общепроизводственные расходы" списываются общепроизводственные расходы в сумме, исчисленной в установленном порядке, которая подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
Таким образом, на дебете счета 23 "Производство" и его аналитических счетов в конце месяца получают отражение все производственные расходы — как основные, так и накладные.
С кредита счета 23 "Производство" списывают стоимость возвратных отходов (в корреспонденции с дебетом счета 209 "Прочие материалы"), производственного неисправимого брака, если он имел место (на дебет счета 24 "Брак в производстве"), и производственную себестоимость готовой продукции (на дебет счета 26 "Готовая продукция").
Сальдо (дебетовое) счета 23 "Производство" отражает затраты в незавершенное производство (т.е. остатки деталей, полуфабрикатов, изделий, находящиеся в процессе производства). Для определения затрат в незавершенное производство в конце месяца проводится его инвентаризация, определяется степень готовности изделий, а затем производится их оценка исходя из фактических материальных и трудовых затрат.
При исчислении фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции (выполненных работ) к затратам в незавершенное производство на начало месяца прибавляют затраты за месяц (уменьшенные на стоимость возвратных отходов) и вычитают затраты в незавершенное производство на конец месяца.
На фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (выполненных работ) в бухгалтерском учете делают запись по кредиту счета 23 "Производство" и дебету счетов:
26 "Готовая продукция" (на производственную себестоимость готовой продукции);
90 "Себестоимость реализации" (на производственную себестоимость сданных заказчикам работ, услуг).
При этом следует обратить внимание, что поскольку фактическую себестоимость продукции исчисляют только в конце месяца (после отражения всех прямых затрат и распределения косвенных расходов), то в течение месяца полученную из производства готовую продукцию приходуют по принятым на предприятии учетным ценам, как правило, по плановой себестоимости. Это обеспечивает возможность отражать движение готовой продукции по мере осуществления хозяйственных операций. После составления отчетной калькуляции плановую себестоимость готовой продукции корректируют до фактической себестоимости ее изготовления: на сумму экономии делают отрицательную запись (способом "красного сторно"), на сумму перерасхода - дополнительную запись.
Кроме того, построение Плана счетов обеспечивает возможность использования одновременно счетов класса 8 "Расходы по элементам" и класса 9 "Расходы деятельности". Это дает возможность системным путем получить информацию о затратах по элементам, а затем перегруппировать эти расходы по центрам ответственности и видам деятельности.
Основные бухгалтерские проводки по учету затрат на производство и выпуску продукции
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета (субсчета) | Кредит счета (субсчета) |
| 1 | 2 | 3 |
| Отражение затрат на производство продукции (работ, услуг): — прямые материальные затраты | 23 "Производство" | 20 "Производственные запасы" 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" 25 "Полуфабрикаты" |
| — прямые расходы на оплату труда | 23 "Производство" | 66 "Расчеты по оплате труда" |
| — прямые расходы на социальные мероприятия | 23 "Производство" | 65 "Расчеты по страхованию" |
| — невозмещенные потери от брака | 23 "Производство" | 24 "Брак в производстве" |
| — общепроизводственные расходы (распределяются между объектом расходов) | 23 "Производство" | 91 "Общепроизводственные расходы" |
| Расходы на производство предприятий, использующих счета класса 8 "Расходы по элементам" (с использованием счета 23 "Производство") писание элементов производственных расходов: — материальные затраты на производство | 23 "Производство" | 80 "Материальные затраты" |
| — расходы на оплату труда работников | 23 "Производство" | 81 "Расходы на оплату труда" |
| — отчисления на социальные мероприятия | 23 "Производство" | 82 "Отчисления на социальные мероприятия" |
| — амортизация производственных необоротных активов | 23 "Производство" | 83 "Амортизация" |
— прочие производственные операционные расходы | 23 "Производство" | 84 "Прочие операционные расходы" |
| Оприходование полученных из производства: — производственных отходов | 209 "Прочие материалы" | 23 "Производство" |
| — полуфабрикатов | 25 "Полуфабрикаты" | 23 "Производство" |
| — готовой продукции | 26 "Готовая продукция" | 23 "Производство" |
| Списание производственной себестоимости выполненных и сданных заказчикам работ (услуг) | 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг" | 23 "Производство" |
1.2 Учет расчетов с учредителями
Уставный капитал представляет собой совокупность вложений (в денежном выражении) участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его уставной деятельности, определенной учредительными документами (уставом).
В государственных предприятиях уставный капитал формируется за счет выделенной им государством части национального имущества (необоротных и оборотных активов) для выполнения возложенных на них уставных задач и в дальнейшем увеличивается за счет собственной прибыли.
Имущество предприятий с иностранными инвестициями при создании формируется за счет взносов учредителей в уставный капитал. Величина уставного капитала таких предприятий под лежит регистрации и не может быть изменена иначе, как по решению учредителей.
В бухгалтерском учете на сумму взносов учредителей в уставный капитал предприятия делают запись по кредиту счета 40 "Уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счетов:
31 "Счета в банках" (на сумму внесенных денежных средств в национальной и иностранной валюте), 15 "Капитальные инвестиции" (на стоимость внесенных основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов в оценке, согласованной сторонами);
20 "Производственные запасы", 28 "Товары" и др. (на стоимость внесенных оборотных материальных активов).
После поступления последнего взноса и достижения уставного капитала размера, зарегистрированного учредительными документами, записи на счете 40 "Уставный капитал" могут быть сделаны только по решению правления предприятия об увеличении (или уменьшении) уставного капитала, а следовательно – и доли прибыли каждого из учредителей.
Уставный капитал может быть увеличен либо за счет дополнительных взносов учредителей в совместное предприятие, либо отчислений в него части прибыли; уменьшение – при выходе из предприятия одного или нескольких участников, а также при списании по решению правления понесенных убытков, которые участники не смогут покрыть будущей прибылью.
Изменения уставного капитала предприятия в связи с при обретением основных средств и нематериальных активов, их выбытием (списанием) и начислением износа на счете 40 "Уставный капитал" не отражаются.
Принципы формирования уставного капитала акционерных обществ регламентируются Законом Украины "О хозяйственных обществах", в соответствии с которым акционерные общества могут создаваться в виде открытых акционерных обществ (имеющие уставный капитал, поделенный на определенное количество акций равной номинальной стоимости, которые могут распространяться открытой подпиской и куплей-продажей на фондовой бирже) и закрытых акционерных обществ (акции которых распределяются только между учредителями и не могут распространяться путем подписки и свободно продаваться или покупаться на фондовой бирже).
Для формирования уставного капитала акционерного общества могут быть привлечены: личные накопления денежных средств и ценных бумаг; собственное имущество, переданное акционерному обществу; приватизационные бумаги (подтверждающие право собственности на часть имущества, соответствующую номиналу приватизационной бумаги). Формирование уставного капитала акционерного общества учитывается на счете 40 "Уставный капитал" по субсчетам "Простые акции" и "Привилегированные акции". Величина уставного капитала за крытого акционерного общества устанавливается в сумме, предусмотренной учредительными документами; уставный капитал от крытого акционерного общества определяется в сумме произведенной подписки на акции в размере их номинальной стоимости (независимо от цены их фактической реализации).
Аналитический учет по счету 40 "Уставный капитал" и его субсчетам ведется по видам акций (простые, привилегированные) и учредителям (участникам) акционерного общества. Сальдо счета 40 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированного в учреди тельных документах акционерного общества, и должно быть равно номинальной стоимости выпущенных акций. Изменения этой суммы допускаются лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и внесения соответствующих изменений в реестр государственной регистрации.