Не забывайте про фискальную память контрольно-кассовой машины. Обратите внимание на опасности, которые таит подобный способ.
Перед тем как обнулить чеки, бухгалтер пытается отключить фискальную память. Сделав это, он нарушает режим фискализации кассового аппарата.
За работу с применением контрольно-кассовой машины с нарушенным фискальным режимом Кодекс РФ об административных правонарушениях штрафов действительно напрямую не предусматривает. Но Верховный суд РФ разъяснил, что такое нарушение приравнивается к работе без ККМ.
Другой распространенный на практике вариант сокрытия выручки - использование бланков строгой отчетности. Предприниматели и организации, занимающиеся оказанием услуг, не отражают большую часть полученной выручки. А для того чтобы не тратить лишних денег на покупку и обнуление кассового аппарата, используют бланки строгой отчетности.
Напоминаю, что бланки строгой отчетности вправе использовать только те организации и предприниматели, которые оказывают бытовые услуги. Все иные предприятия обязаны использовать кассовый аппарат.
Оказание же услуг без использования бланков строгой отчетности (или с неправомерным их использованием) приравнивается к работе без ККМ.
Попробую предложить следующее решение проблемы.Так как основную часть товаров магазин «ODEON» реализует через посредников, то можно работать как комиссионеры. Что ж, тогда есть великолепная возможность вообще не платить единый налог или хотя бы свести его к минимуму. Дело в том, что посредники платят единый налог только с суммы своего вознаграждения.
Для того чтобы не платить единый налог, магазину потребуется зарегистрировать еще одну фирму. И продавать товар не напрямую, а через свою же фирму, с которой у него заключен договор комиссии. До тех пор пока выручка будет храниться в кассе комиссионера (или на его расчетном счету), налог не платится.
Например:
Магазин «ODEON» продает сантехнику, но много продает и через своего дилера «Энергия».
Для этого магазин «ODEON» заключил договор комиссии с «Энергией».
Оба предприятия работают по упрощенной системе налогообложения и платят единый налог с выручки.
В мае магазин «ODEON» передало на комиссию «Энергии» 10 наборов сантехники.
Стоимость каждого набора сантехники – 10000 рублей. «Энергия» 8 из них реализовала в том же месяце.
По договору комиссионер получает вознаграждение в размере 1 процента от стоимости реализованных товаров.
Из полученных 80000 рублей за проданные наборы «Энергия» перечислила магазину «ODEON» только 20000 рублей.
Таким образом, сумма единого налога, которую должен уплатить магазин «ODEON» составила:
20000 рублей × 6% = 1200 рублей.
Сумма налога, которую должен уплатить «Энергия» составила:
(80000 рублей × 1%) × 6% = 48 рублей.
Как видно из примера, экономия налицо. Но возникает другой вопрос. Рано или поздно комиссионеру, все равно придется вернуть деньги продавцу. Ведь нужно покупать материалы, платить зарплату работникам. И тогда налог придется уплатить в полной мере.
Получается, что магазин добился всего лишь временной отсрочки?
Прежде всего, даже отсрочка уплаты может помочь решить многие проблемы. Но можно сделать так, чтобы вообще не платить единый налог.
Например, магазин «ODEON» может взять у своего комиссионера деньги на время (такая операция оформляется договором займа). Когда срок займа истечет, договор можно будет продлить.
Комиссионер же, как я показала в примере, заплатит налог только с суммы своего вознаграждения.
Своевременно учитывайте авансовые платежи. Авансовые платежи, полученные от покупателей, налоговики считают выручкой и требуют включать в доход предприятий и предпринимателей. Следовательно, получив такой платеж, магазин включает его в налогооблагаемую базу и исчисляет с него единый налог. При этом возможна ситуация, когда полученный от покупателя аванс магазину придется вернуть. А уменьшить свой доход на сумму возвращенного аванса налоговая инспекция не разрешит. Свои действия налоговики объясняют тем, что такой вид расходов, как возврат авансов, не указан в перечне расходов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Поэтому надо договариваться с покупателем об авансе только в том случае, если уверены, что магазин сможет выполнить взятые на себя обязательства.
Если бы в первом квартале 2004 года магазин «ODEON» в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал (данные приведены из Таблицы 4): величина дохода – 270 000 рублей, общая величина расходов – 83880 рублей, величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход – 186 120 рублей, налогооблагаемая база – 186 120 рублей, ставка налога – 15 процентов, сумма налога к уплате – 27 918 рублей.
Но так как магазин «ODEON» применил объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности выглядят следующим образом: величина доходов – 270 000 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, то есть с 1 января 2004 года 31 марта 2004 года); общая величина расходов – 186 120 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 1 января 2003 года до окончания первого квартала 31 марта 2003 года); налогооблагаемая база – 270 000 рублей (денежное выражение доходов), ставка налога – 6 процентов, вычеты из налога – 5 880 рублей (в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 процентов);
сумма налога к уплате – 10 320 рублей
(270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей
16 200 рублей * 50% = 8 100 рублей
5 880 рублей < 8 100 рублей
16 200 рублей – 5 880 рублей = 10 320 рублей).
Сравнение суммы налога, который бы подлежал уплате магазина «ODEON» по итогам 1 квартала 2004 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую магазин «ODEON» уплатил за этот же период, когда в качестве объекта налогообложения доходы, свидетельствует о том, что магазин «ODEON» выбрал самый экономичный вариант налогообложения.
При объекте налогообложения в виде дохода магазин «ODEON» заплатил единый налог на 12 288 рублей меньше:
27 918 рублей – 10 320 рублей = 17 598 рублей
27 918 рублей : 10 320 рублей = 2,7
Таблица 4: Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения
| Исходные данные | Объект налогообложения при упрощенной системе | |
| доход | доход, уменьшенный на величину расходов | |
| Показатели, применяемые в расчетах | Анализируемый период | |
| 1 квартал 2003г. | 1 квартал 2003г. | |
| Доход (выручка) | 270 000,00р. | 270 000,00р. |
| Расходы | не принимаются | принимаются в части: |
| Зарплата | 42 000,00р. | |
| Взносы на обязательное пенсионное страхование | 5 880,00р. | |
| Обновление баз данных | 6 000,00р. | |
| Телефонные, почтовые услуги | 24 000,00р. | |
| Услуги банка | 1 500,00р. | |
| ГСМ | 1 500,00р. | |
| Электрическая энергия | 1 500,00р. | |
| Канцелярские товары | 1 500,00р. | |
| ИТОГО расходы | 83880,00 | |
| Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения | ||
| Налогооблагаемая база | 270 000,00р. | 186 120,00 |
| Ставка налогообложения | 6% | 15% |
| Сумма налога по ставке | 16 200,00р. | 27 918,00 |
| Вычеты из налога | 5 880,00р. | |
| Сумма налога к уплате | 10 320,00р. | 27 918,00. |
С объектом налогообложения в виде дохода магазин «ODEON» заплатил бы в 2,7 раза меньше единого налога.
В случае, если бы магазин «ODEON» применяло объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, по результатам деятельности в первом квартале 2004 года в магазин «ODEON» был получен доход в размере 270 000 рублей.
При этом (данные из Таблицы 4): общая величина расходов составила 84 330 рублей, величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, – 185 670 рублей, налогооблагаемая база – 185 670 рублей, ставка налога – 15 процентов, сумма налога к уплате – 27850,50 рублей.
При объекте налогообложения в виде доходов, при тех же показателях деятельности сумма налога к уплате составила 10 320 рублей:
270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей
16 200 рублей – 5 880 рублей (платежи в Пенсионный фонд) = 10 320 рублей).
Если предположить, что доходы магазин «ODEON» значительно возросли при сохранении прежних расходов, то при применении упрощенной системы налогообложения магазин «ODEON» в анализируемом периоде заплатит следующие налоги:
Таблица 5: Суммы налогов при увеличении доходов с сохранением прежних расходов
| Исходные данные | Опыт 1:увеличен доход | |||
| Объект налого-обложения | доход, уменьшенный на величину расходов | доход | доход, уменьшенный на величину расходов | доход |
| Доход | 270 000,00р. | 270 000,00р. | 500 000,00р. | 500 000,00р. |
| Расходы | не принима-ются | |||
| Зарплата | 42 000,00р. | 42 000,00р. | 42 000,00р. | |
| Взносы на обязательное пенсионное страхование | 5 880,00р. | 5 880,00р. | 5 880,00р. | |
| Обновление баз данных | 6 000,00р. | 6 000,00р. | 6 000,00р. | |
| Телефонные, почтовые услуги | 24 000,00р. | 24 000,00р. | 24 000,00р. | |
| ГСМ | 3 000,00р. | 3 000,00р. | 3 000,00р. | |
| Электрическая энергия | 1 500,00р. | 1 500,00р. | 1 500,00р. | |
| Услуги банка | 1 050,00р. | 1 050,00р. | 1 050,00р. | |
| Канцелярские товары | 1 500,00р. | 1 500,00р. | 1 500,00р. | |
| ИТОГО расходы | 84 930,00р. | 84 930,00р. | 84 930,00р. | |
| Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения | ||||
| Налого-облагаемая база | 185 070,00р. | 270 000,00р. | 415 070,00р. | 500 000,00р. |
| Ставка налогообложения | 15% | 6% | 15% | 6% |
| Сумма налога по ставке | 22 510,50р. | 16 200,00р. | 62 260,50р. | 30 000,00р. |
| Вычеты из налога | 5 880,00р. | 5 880,00р. | ||
| Сумма налога к уплате | 27 850,50р. | 10 320,00р. | 60 100,50р. | 24 120,00р. |
| в 2 разаменьше | в 2,33 разаменьше | |||
Эксперимент показал, что при увеличении доходов магазин «ODEON» с сохранением прежних расходов сумма подлежащего к уплате налога окажется в 2,33 раза меньше при объекте налогообложения в виде доходов, чем в случае, если магазин «ODEON» при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Следовательно, на соотношение сумм налогов при применении разных объектов налогообложения не влияет рост доходов налогоплательщика.