При повторном использовании оборачиваемых материалов их стоимость в нормативном размере списывается на затраты производства следующей записью:
Д-т сч. 20 "Основное производство", В-3
К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" — 900 руб., ж/о 10-с (05-с).
По окончании работ количество возвращаемых материалов определяется по акту, а их стоимость по ценам возможного использования отражается в учете следующей записью:
Д-т сч. 10 "Материалы", В-2
К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", ж/о 10-с (05-с).
Строительные, ремонтно-строительные организации в процессе производства работ получают от заказчиков и граждан строительные материалы. Такие материалы называются давальческими. Они являются собственностью заказчика и не должны приходоваться подрядчиком на балансовых счетах. Эти материалы учитываются у подрядчика на забалансовом счете и не включаются в объем реализации. Сырье и материалы, принятые строительной организацией в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах. Учет затрат по их переработке или доработке сырья материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). При передаче строительными организациями материалов в переработку другим организациям в бухгалтерском учете на основании договора и первичных документов на их отпуск делают следующую запись:
Д-т сч. 10 "Материалы" (субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"), В-2
К-т сч. 10 "Материалы." (субсчет 1 "Сырье и материалы"), ж/о 10-с (05-с). Материалы из переработки оформляются двухсторонним актом. Оприходование материальных ценностей, поступивших из переработки, в бухгалтерском учете отражается обратной записью. Расходы, связанные с переработкой материалов на стороне, относятся на удорожание стоимости материалов.
2.3 Особенности учета труда и его оплаты на ОАО «МАПИД»
На ОАО «МАПИД» применяются две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Однако по сравнению с промышленностью имеются некоторые различия в оформлении выработки первичными документами. Основными первичными документами по учету выработки и заработной платы строительных рабочих являются наряды-задания, наряды на сдельную работу (формы № Т-41, 41 а), табель-расчет (форма № Т-42) и другие документы. В строительстве применяются два вида нарядов: обычный и аккордный.
Различие между ними состоит в том, что в обычном наряде производится описание работ, подлежащих выполнению, указываются единицы измерения работ, нормы и расценки. В аккордном наряде приводится полный комплекс заданных работ и расценка на укрупненный измеритель, рассчитанный на основе калькуляции.
Срок выполнения аккордного задания устанавливается производителем работ или мастером, исходя из графика производства работ.
В настоящее время в большинстве строительных организаций учет выработки оформляется нарядами-заданиями, в которых указываются: наименование объекта строительства; сметная стоимость работ; трудоемкость; заработная плата и другие данные. [4, с. 608]
В ОАО «МАПИД» в отличие от промышленности начисленная заработная плата распределяется по кодам производственных затрат и счетам-потребителям в разработочной таблице № 2 "Распределение заработной платы в строительных организациях".
Она предназначена для группировки и распределения фактически начисленной за месяц основной и дополнительной заработной платы по счетам, субсчетам, статьям аналитического учета, объектам строительства, видам производств и т.д.
Данные о заработной плате показываются по категориям работников.
Записи в эту таблицу производятся на основании табелей-расчетов, нарядов-заданий и других первичных документов по начислению основной и дополнительной заработной платы. В этой таблице производятся отчисления в Фонд социальной защиты населения и другие отчисления, предусмотренные нормативными актами Республики Беларусь. Итоги разработочной таблицы № 2 записывают в журнал-ордер 10-с.
2.4 Особенности учета затрат в подсобных и вспомогательных производствах и обслуживающих хозяйствах на ОАО «МАПИД»
Большинство строительных организаций имеют на своем балансе подсобные и вспомогательные производства. Эти производства обеспечивают строительство материалами, конструкциями и деталями, а также электроэнергией, паром, газом, транспортными средствами, сжатым воздухом и другими услугами.
К подсобным производствам на ОАО «МАПИД» относят такие производства, которые имеют закрепленных за ними рабочих, оборудование, инструмент и инвентарь, необходимые для осуществления промышленно-производственного процесса, и которые вырабатывают промышленную продукцию для себя или реализуют ее на сторону. К подсобным хозяйствам относят: растворобетонные узлы; железобетонные полигоны; карьеры по добыче песка, щебня, гравия; деревообрабатывающие мастерские и другие. К вспомогательным производствам и хозяйствам относят: насосные станции; котельные; автотранспортные хозяйства и другие.
Подсобные и вспомогательные производства создаются по решению трудового коллектива ОАО «МАПИД» для выполнения производственной программы и учитываются на его балансе.
Организация учета в подсобных и вспомогательных производствах зависит от их вида и выполняемых функций, характера технологического процесса и вырабатываемой продукции, объема производства и организационных форм управления. Затраты подсобных и вспомогательных производств, не выделенных на отдельный баланс по подрядной деятельности, учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства". Учет затрат по данным производствам может вестись в порядке, установленном для учета строительно-монтажных работ или для каждого типа таких производств соответствующими отраслевыми инструкциями.
Наиболее распространенными статьями являются:
♦ сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются);
♦ покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и организаций;
♦ топливо и энергия на технологические цели;
♦ основная заработная плата производственных рабочих;
♦ расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; накладные расходы; потери от брака;
♦ прочие расходы. [4, с. 609]
При полной журнально-ордерной форме счетоводства синтетический и аналитический учет затрат на производство на ОАО «МАПИД» ведется в журнале-ордере № 10-с, в котором для каждого подсобного и вспомогательного производства отведена одна строка.
В начале месяца на ОАО «МАПИД» в журнал-ордер № 10-с записывают остатки незавершенного производства, затем в течение месяца отражаются затраты по дебету счета 23 с кредита соответствующих счетов. В отдельной графе "Внутренний оборот" по счету 23 (исключено -, прибавлено +) приводится плановая себестоимость услуг, оказанных одним производством другому. Эти данные отражаются по видам производств соответственно со знаком плюс (принятые услуги) или со знаком минус (оказанные услуги). Внутренние обороты на счетах бухгалтерского учета не отражаются.
При сокращенной журнально-ордерной форме счетоводства синтетический и аналитический учет затрат по счету 23 ведется в журнале-ордере № 05-с.
Учет затрат на производство при упращенной форме ведется в ведомости № В-3.
В зависимости от технологического процесса выпускаемой продукции подсобные и вспомогательные производства на ОАО «МАПИД» подразделяются на простые и сложные. К простым относят производства, постоянно вырабатывающие несложную однородную продукцию, в которых нет полуфабрикатов и незавершенного производства. К ним относят растворобетонные узлы, транспортные хозяйства и другие. В этих производствах применяется однопередельный (простой метод) калькулирования. По этому методу учитываются и калькулируются услуги большинства подсобных и вспомогательных производств. Фактическая себестоимость единицы продукции (услуг) определяется путем деления суммы затрат на количество выпущенной продукции (услуг), а фактические затраты учитываются в целом по производству.
Так, фактические затраты на изготовление бетона на ОАО «МАПИД» за отчетный месяц составили 50 200 руб. За этот период изготовлено на растворобетонном узле 200 м3 бетона. Себестоимость 1 м3 бетона составит 251 руб. (50 200 : 200).
Сложными являются производства, изготовляющие разнородную продукцию и имеющие полуфабрикаты и незавершенное производство. К ним относят: деревообрабатывающие мастерские, ремонтные и другие. Для этих производств характерны попередельный и позаказный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Учет затрат с применением этих методов ведется, аналогично как и в промышленных организациях.
Изготовленная продукция подсобными и вспомогательными производствами приходуется на склады ОАО «МАПИД» на основании накладных по фактической себестоимости следующей записью:
Д-т сч. 10 "Материалы", В-2;
Д-т сч. 43 "Готовая продукция", В-2
К-т сч. 23 "Вспомогательные производства", ж/о 10-с (05-с).
Если продукция подсобных и вспомогательных производств приходуете, на склады по плановой себестоимости с добавлением прибыли в установленном размере, налогов и отчислений от фонда заработной платы и налога на добавленную стоимость, в этом случае на счете 23 "Вспомогательные производства" определяется финансовый результат. [4, с. 610]
Так, к примеруна растворо-бетонном узле за отчетный месяц изготовлено 250 м3 бетона. Затраты на его изготовление составили 3 400 000 руб. Бетон оприходован и отпущен на объекты строительства по плановой себестоимости с добавлением налогов — по 15 100 руб. за м3.
В бухгалтерском учете на ОАО «МАПИД» будут сделаны следующие записи: