От начисленной суммы производятся расчеты единого социального налога (ЕСН). Эти суммы работодатель перечисляет за счет средств организации. Расчет их происходит так:
Таблица 2.10
Расчет отчислений в фонды из расчета з/п Иванова Д.В.
| Показатель | Налогооблагаемая сумма | Льгота | Параметры | Сумма |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Федеральный | 4757,72 | - | 6% | 285,46 |
| ПФС | 4757,72 | - | 10% | 475,77 |
| ПФН | 4757,72 | - | 4% | 190,31 |
| ФСС | 4757,72 | - | 2,9% | 137,97 |
| ФФОМС | 4757,72 | - | 1,1% | 52,33 |
| ТФОМС | 4757,72 | - | 2% | 95,15 |
| От несчастных случаев | 4757,72 | - | 0,2% | 9,52 |
| Итого отчислено: | - | - | - | 1246,51 |
налог в Федеральный бюджет в размере 6% (с 01.01.2006 г.) - 4757,72 * 6% = 285,46 руб.
налог ПФС (с 01.01.2006 г.) – 4757,72 * 10% = 475,77 руб.
налог ПФН (с 01.01.2006 г.) – 4757,72 * 4% = 190,31 руб.
налог ФСС (с 01.01.2006 г.) – 4757,72 * 2,9% = 137,97 руб.
налог ФФОМС (с 01.01.2006 г.) – 4757,72 * 1,1% = 52,33 руб.
налог ТФОМС (с 01.01.2006 г.) – 4757,72 * 2% = 95,15 руб.
налог ФСС от несчастных случаев на производстве – 4757,72 * 0,2% = 9,52 руб.
При всех произведенных расчета компьютер выдает нам «Расчетный листок» (приложение 8).
В «Расчетном листке» мы четко видим все расчеты в процентном и денежном выражении, как по отдельному наименованию начисления и удержания, так и в суммарном выражении по начислению, удержанию, отчислениям налогов в фонды и положенной суммы к выплате работнику за данный месяц заработной платы.
Произведем расчет заработной платы теперь не молодому специалисту, а работнику со стажем и высоким квалификационным уровнем, Муниципального учреждение здравоохранения «Станция скорой медицинской помощи» по профессии «Фельдшер», устроившийся на работу с 02.03.1964 г.
На нее также в компьютере заведен лицевой счет (приложение 9).
В нем мы видим не только данные на самого работника, но и на ребенка, для применения льготы при начислении налога на доходы физических лиц.
Далее, заносим данные об отработанных часах из «Табеля учета рабочего времени» в лицевой счет Сидоровой Ольги Петровны, заполняя тем самым «Расчетный листок» и рассчитывая заработную плату за данный месяц:
Таблица 2.11
Расчет начисления заработной платы Сидоровой О.П. – фельдшер
| Показатель | Оклад | Норма часов | Отработано | Сумма з/п | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| Оклад | 2316,00 | 145,30 | 100,30 | 1598,73 | ||
| Мед.стаж | 2316,00 | 145,30 | 100,30 | 1278,98 | ||
| Праздничные | 2316,00 | 145,30 | - | - | ||
| Ночные | 2316,00 | 145,30 | 48 | 765,09 | ||
| Совместительство | 2316,00 | 145,30 | 43,50 | 693,37 | ||
| Мед.стаж на совм. | 2316,00 | 145,30 | 43,50 | 554,69 | ||
| Р/коэф. | 30% | 1467,26 | ||||
| С/над. | 30% | 1467,26 | ||||
| Больничный лист | 6 дней | 2765,00 | ||||
| Итого начислено: | 10590,38 | |||||
оклад – 2316,00 : 145,30 * 100,30 = 1598,73 руб.
медицинский стаж – 2316,00 : 145,30 * 100,30 * 80% = 1278,98 руб.
ночные – 2316,00 : 145,30 * 48 = 765,09 руб.
совместительство – 2316,00 : 145,30 * 43,50 = 693,37 руб.
медицинский стаж на совместительство – 2316,00 : 145,30 * 43,50 * 80% = 554,69 руб.
районный коэффициент – (1598,73 + 1278,98 + 765,09 + 693,37 + 554,69) * 30% = 1467,26 руб.
северная надбавка – (1598,73 + 1278,98 + 765,09 + 693,37 + 554,69) * 30% = 1467,26 руб.
больничный лист – дня начисления больничного листка нам необходимо выбрать заработную плату за фактически отработанное время за двенадцать месяцев и фактически отработанные дни за этот период:
Таблица 2.12
Расчет больничного листа Сидоровой О.П.
| Месяц | Фактически начисленная заработная плата | Фактически отработанные дни |
| 02.2005 г. | 00,00 | 0 |
| 03 | 9621,10 | 21 |
| 04 | 8963,19 | 22 |
| 05 | 9520,32 | 21 |
| 06 | 9520,32 | 22 |
| 07 | 8963,91 | 22 |
| 08 | 9571,48 | 23 |
| 09 | 9621,10 | 22 |
| 10 | 9560,35 | 21 |
| 11 | 10260,10 | 21 |
| 12 | 10260,10 | 22 |
| 01 2006 г. | 11512,20 | 16 |
| ИТОГО: | 107374,17 | 233 |
Выбрав фактически начисленную заработную плату за двенадцать месяцев предшествующих наступлению больничного листка и фактически отработанные дни, находим среднедневную заработную плату:
107374,17 : 233 = 460,83 руб. – среднедневная заработная плата;
затем умножаем на дни болезни:
460,83 * 6 дней = 2765,00 руб. - составляет сумму больничного листка.
начислено – суммируются все суммы ранее начисленные :
1598,73 + 1278,98 + 765,09 + 693,37 + 554,69 + 1467,26 + 1467,26 + 2765,00 = 10590,38 руб. От начисленной суммы производится начисление и удержание из заработной платы сотрудника подоходный налог в размере 13% за вычетом льгот:
Таблица 2.13
Расчет подоходного налога из з/п Сидоровой О.П.
| Показатель | Налогооблаг. сумма | Льгота | Параметры | Сумма |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ПН | 10590,38 | 1000,00 | 13% | 1247,00 |
| Итого удержано: | 1247,00 |
(10590,38 – (400,00 + 600,00)) * 13% = 1247,00 руб.
От начисленной суммы произведем расчеты ЕСН:
Таблица 2.14
Расчет отчислений в фонды из расчета з/п Иванова Д.В.
| Показатель | Налогооблаг. сумма | Льгота | Параметры | Сумма |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Федеральный | 10590,38 | 2765,00 | 6% | 469,52 |
| ПФС | 10590,38 | 2765,00 | 14% | 1095,55 |
| ПФН | 10590,38 | 2765,00 | 0% | 0 |
| ФСС | 10590,38 | 2765,00 | 2,9% | 226,94 |
| ФФОМС | 10590,38 | 2765,00 | 1,1% | 86,10 |
| ТФОМС | 10590,38 | 2765,00 | 2% | 156,51 |
| От несч.случаев | 10590,38 | 2765,00 | 0,2% | 15,65 |
| Итого отчислено: | - | - | - | 2050,27 |
налог в Федеральный бюджет в размере 6% (с 01.01.2006 г.) - (10590,38 – 2765,00) * 6% = 469,52 руб.
налог в ПФС (с 01.01.2006 г.) – (10590,38 – 2765,00) * 14% = 1095,55 руб.
налог в ПФН (с 01.01.2006 г.) – (10590,38 – 2765,00) * 0% = 00,00 руб.
налог в ФСС (с 01.01.2006 г.) – (10590,38 – 2765,00) * 2,9% = 226,94 руб.
налог в ФФОМС (с 01.01.2006 г.) – (10590,38 – 2765,00) * 1,1% = 86,10 руб.
налог в ТФОМС (с 01.01.2006 г.) – (10590,38 – 2765,00) * 2% = 156,51 руб.
налог в ФСС от несчастных случаев – (10590,38– 2765,00) * 0,2% = 15,65 руб.
При всех произведенных расчетах компьютер выдает нам «Расчетный листок» (приложение 10).
При помощи таблицы мы сможем соизмерить фактически отработанные часы молодого специалиста и сотрудника со стажем, и увидеть разницу в начислении и отчислений налогов по ЕСН:
Таблица 2.15
Анализ сумм отчислений
| Показатель | Иванов Д.В. | Сидорова О.П. | Разница |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| ПФР: | 285,46 руб. | 469,52 руб. | 184,06 руб. |
| ПФС: | 475,77 руб. | 1095,55 руб. | 619,78 руб. |
| ПФН: | 190,31 руб. | 00,00 руб. | -190,31 руб. |
| ФСС: | 137,97 руб. | 226,94 руб. | 88,97 руб. |
| ФФОМС: | 52,33 руб. | 86,10 руб. | 33,77 руб. |
| ТФОМС: | 95,15 руб. | 156,51 руб. | 61,36 руб. |
| Отработано часов | 167,30 Ч | 143,80 ч | 23,50 ч |
| 797,63 руб. |
Из сравнительного расчета в виде таблицы, мы видим - не смотря на то, что молодой специалист отработал на 23,50 ч больше его заработная плата и производимые от нее начисления налогов и отчисление по ЕСН ниже сотрудника со стажем. Следовательно, чем выше профессиональный уровень сотрудников организации и чем выше их деловые качества, наработанного опыта в данной сфере и ряда других факторов связанные с повышением заработной платы, тем выше затраты работодателя на оплату труда и выплаты социального характера.
Затраты, работодателя на оплату труды и выплаты социального характера отражают расходы по оплате труда списочного и несписочного состава работников организации, включающие стимулирующие и компенсационные выплаты. Размер оплаты труда связаны с профессионально-квалификационной подготовкой сотрудников и присущими им деловым качествам. Из ранее произведенных расчетов мы можем с уверенностью заявить что, чем выше размер заработной платы, тем выше суммы налогов отчислений в ЕСН. Все затраты работодателя на выплаты социального характера могут быть подразделены на внешние и внутренние.
Внешние связаны с установленными законом отчисления, так называемыми взносами (приложение 5).
Социальные взносы - это взносы на социальное обеспечение и налоги на заработную плату согласно статье 241 НК РФ (приложение). Федеральный бюджет – это внебюджетный фонд, за счет которого выплачиваются пенсии, ритуальные пособия и компенсации. Фонд социального страхования – это внебюджетный фонд, за счет которого выплачиваются пособия по болезни и материнству, осуществляется санаторно-курортное обслуживание. Фонд обязательного медицинского страхования – это внебюджетный фонд, за счет которого осуществляется финансирование медицинских учреждений сверх бюджетного.
Внутренние расходы:
- подготовку и переподготовку персонала;
- повышение квалификации;
- оплату дополнительно предоставленных по коллективному договору отпусков;
- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию;
- выявление и развитие новых трудовых мотиваций.
В результате этих добровольных затрат, порожденных внутренними причинами, связанными с функционированием организации, реализуется теория «человеческого капитала». Можно сказать что, внутренние расходы в основном рассчитаны на молодых специалистов, так как они нуждаются в подготовке и повышении квалификации.