В аудиторской организации должен быть организован контроль за соблюдением требований внутренних стандартов.
Тема 4: Подготовка и планирование аудиторской проверки
План
1) Начальная стадия аудиторской проверки
2) Этапы планирования аудита
2.1 Предварительное планирование
2.2 Подготовка и состояние общего плана аудита
2.3 Подготовка и состояние программы аудита
3) Оценка существенности (материальности)
4) Аудиторский риск
5) Изучение и оценка системы бух. учета т внутреннего контроля
1. Начальная стадия аудиторской проверки
Для проведения аудиторской проверки экон. субъекты вправе самостоятельно выбирать аудитора или аудиторскую организацию.
Для снижения риска неудачи аудиторской проверки экон. субъекты используют ряд критериев отбора аудиторских фирм:
- Численность персонала и опыт его работы
- Оборот фирмы
- Уровень цен на услуги
- Возможность представления льгот, скидок
- Степень ответственности аудиторов за качество аудита
- Продолжительность работы на рынке аудиторских услуг
- Наличие соответствующей лицензии
- Наличие филиалов и их размещение в регионах и др.
После официального обращения экон. субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг аудиторская организация составляет и направляет руководству экон. субъекта письмо о проведении аудита, которое составляют в соответствии с Российским правилом (стандартом) аудита №12 «Согласование условий проведения аудита» и внутренними стандартами аудиторской организации. В таком письме необходимо отразить предлагаемые виды аудиторских услуг, планируемые виды работ, источники информации, необходимые для проведения аудита, общий план аудита, формы отчетности аудиторов по результатам проверки, ответственность аудитора, обязательство соблюдать конфиденциальность информации, возможность не обнаружения отдельных ошибок в бух. учете и отчетности, ответственность экон. субъекта за полноту и достоверность представленной информации и бух. отчетности, условия доступа ко всем документами необходимой информации для проведения проверки и другие условия и требования, которые предъявляют аудиторские организации или клиент.
Как правило, письмо направляется клиенту при первоначальном аудите и в тех случаях, когда проводится аудит повторно:
1) возникли разногласия в процессе проведения предыдущей проверки;
2) существенно изменилось законодательство, регулирующее ведение бух. учета, составление отчетности аудиторской организации;
3) произошли изменения в руководстве аудиторской организации или экон. субъекта;
4) изменился профиль, специализация организации;
5) изменились условия взаимодействия сторон.
Письмо о проведении аудита направляется до заключения договора с целью разъяснения необходимых вопросов, связанных с проверкой до ее начала и избежания конфликтов и недоразумений (Приложение стандарта № 12).
2. Этапы планирования аудита
Получив согласие экон. субъекта на проведение аудита, аудиторская организация приступает к планированию проверки, которая включает 3 этапа: предварительное планирование, подготовка и составление общего плана, подготовка и составление программы.
Основные принципы планирования:
1. комплексность, т.е. обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования;
2. непрерывность, т.е. последовательное установление заданий в группе аудиторов, увязка этапов планирования по срокам выполнения и расположению структурных подразделений;
3. оптимальность, т.е. возможность выбора оптимального плана и программы аудита в соответствии с критериями, установленными аудиторской организацией;
Общие требования по планированию аудита бух. фин. отчетности определены Российским правилом (стандартом) аудита № 3 «Планирование аудита». Стандартом установлено, что аудиторская организация, аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
2.1.Предварительное планирование
Получив письменное согласие экон. субъекта на проведение аудита, аудиторская организация должна определить аудируемость отчетности.
На этапе предварительного планирования происходит знакомство аудиторской организации и экон. субъекта и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение и принципиальной возможности и целесообразности проведения аудита в данном экон. субъекте.
Аудиторская организация должна изучить информацию о внешней среде экон. субъекта и его индивидуальных особенностях. Аудитор должен ознакомиться с:
- организационно-управленческой структурой экон. субъекта;
- видами его деятельности;
- структурой капитала и курсом акций;
- ассортиментом выпускаемой продукции;
- технологическими особенностями производства;
- порядком распределения прибыли;
- уровнем рентабельности;
- системой внутреннего контроля и т.д.
По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна убедиться, во-первых, в том, что возможно проведение аудита, т.е. нет необходимости восстановления бух. учета, отсутствуют факты явно препятствующие составлению положительного аудиторского заключения; во-вторых, бизнес клиента легален, экон. субъект платежеспособен; в-третьих, рассмотреть наличие судебных процессов и конфликтных ситуаций; в –четвертых, аудитор должен оценить потребность в человеческих ресурсах, необходимых для проведения проверки. При этом следует учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки, состав аудиторской группы, квалификационный уровень аудиторов, преемственность, сроки предполагаемой работы аудиторов.
На этапе предварительного планирования решаются организационные вопросы, связанные с созданием условий для работы аудиторов.
В случае принятия положительного решения о проведении аудита с клиентом заключается договор на оказание аудиторских услуг. Договор регулирует взаимоотношения аудитора с клиентом. Согласно договору аудитор обязуется выполнить профессиональные услуги, а клиент их оплатить.
Договор на оказание аудиторских услуг составляется в соответствии с требованиями ГК РФ, но имеет ряд отличительных особенностей: 1) учет уровня аудиторского риска и соответственно разделение ответственности между аудитором и клиентом; 2) учет интересов 3х лиц.
Договор на оказание аудиторских услуг может быть разовым или длительным. Если договору предшествовало составление письма на проведение аудита, то в договоре должны быть описаны существенные условия сотрудничества сторон.
В договоре должны быть рассмотрены следующие условия:
• Предмет договора на оказание аудиторских услуг,
• Условия оказания аудиторских услуг:
а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита
б) сроки и этапы оказания услуг
в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги
• Права и обязанности аудиторской организации
• Права и обязанности экономического субъекта
• Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг. Этот пункт является важным, поэтому следует оговорить порядок определения стоимости аудиторских услуг и установить сроки. Желательно предусматривать предоплату, что в определенной степени обеспечивает финансовую независимость аудиторов. Для определения стоимости аудиторских услуг важно объективно оценить объем и трудоемкость работ, время выполнения, уровень риска, предполагаемый экономический эффект от аудирования.
• Ответственность сторон и порядок разрешения споров.
При составлении договора должен быть принципиальный подход сторон, чтобы предусмотреть максимально возможные ситуации и не нанести ущерба ни клиенту, ни аудиторской организации.
В договоре можно рассматривать примерный план аудита, общую характеристику методов проверки и оказания сопутствующих услуг, причины составления отрицательного аудиторского заключения или отказа аудитора от выражения мнения.
Следует оговорить сроки предоставления клиентом необходимых документов для осуществления своевременного и качественного аудита, а также формы представления результатов аудиторской проверки или оказания сопутствующих аудиту услуг.
При составлении договора так же пользуются Российским правилом (стандартом) аудита № 12 «Согласование условий проведения аудита».
2.2 Подготовка и состояние общего плана аудита
Разработка общего плана аудита основывается на предварительных данных об экон. субъекте и результатах уже проведенных аудиторских процедур (аналитических).
Принципы подготовки общего плана и программы аудита
1. Самостоятельность аудитора или аудиторской организации в выборе приёмов и методов
2. При разработке общего плана и программы аудита необходимо учитывать сложность, объем бух. отчетности клиента
3. Оценка риска СВК должна быть основана на предварительной проверке ее эффективности
4. Необходимо учитывать степень автоматизации обработки учетной информации
5. Необходимо установить приемлемые уровни существенности и аудиторского риска для формирования аудиторского мнения о достоверности отчетности
6. Отдельные положения общего плана и программы аудита могут быть согласованы с руководством проверяемого экон. субъекта.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторы оценивают состояние и эффективность функционирования системы внутреннего контроля, действующей у экон. субъекта.
Если аудиторская организация решает основываться в ходе проверки на систему внутреннего контроля и систему бух. учета, она должна на этапе планирования тщательно их изучить.
Результаты проводимых в ходе планирования аудиторских процедур должны быть обязательно документально оформлены. Они могут использоваться в течение всего процесса аудита для формирования выводов аудитора.