Предприятие приняло в 2005 г. к учету коммутаторное оборудование для предоставления услуг связи, первоначальная стоимость которого 125 тыс. руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования такого оборудования установлен в пределах свыше 5 лет до 7 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений в этом случае составит 16,67% (100/6). Ежегодно по данному объекту будут начислят амортизационные отчисления в сумме 20 833 руб. Одна двенадцатая этой часть этой суммы – 1736 руб. подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства.
Способ уменьшаемого остатка в отличии от линейного способа предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений.
При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:
А= О * N (2.1)
А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.
О – остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.
N – норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.
Таблица 2.2.
Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка
| Год | Остаточная стоимость на начало года, руб. | Годовая норма амортизации, % | Сумма амортизационных отчислений, руб. | Остаточная стоимость на конец года, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2005 | 125000 | 16,67 | 20833 | 104167 |
| 2006 | 104167 | 16,67 | 17364 | 86803 |
| 2007 | 86803 | 16,67 | 14470 | 72333 |
| 2008 | 72333 | 16,67 | 12058 | 60275 |
| 2009 | 60275 | 16,67 | 10048 | 50227 |
| 2010 | 50227 | 16,67 | 8373 | 41854 |
| Итого | 83146 |
В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Так, если в 2005 году было самортизированно 16,67% первоначальной стоимости, то в последний – лишь 6,7%, или на 10% меньше. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимость оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 41 854 руб, или 33,5% первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, 2010 года, то это составит 40,2% первоначальной стоимости (41 854 + 8 373)/125 000 * 100%). Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно.
При использовании способа уменьшаемого остатка предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2. Этот способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам.
Таблица 2.3.
Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения
| Год | Остаточная стоимость на начало года, руб. | Годовая норма амортизации, % | Сумма амортизационных отчислений, руб. | Остаточная стоимость на конец года, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2005 | 125000 | 16,67*2=33,34 | 41672 | 83325 |
| 2006 | 83325 | 16,67*2=33,34 | 27781 | 55544 |
| 2007 | 55544 | 16,67*2=33,34 | 18518 | 37026 |
| 2008 | 37026 | 16,67*2=33,34 | 12344 | 24682 |
| 2009 | 24682 | 16,67*2=33,34 | 8229 | 16453 |
| 2010 | 16453 | 16,67*2=33,34 | 5485 | 10968 |
| Итого | 114032 |
Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле:
А = О * N * К (2.2)
К – коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.
В рассматриваемом примере коэффициент ускорения составил 2, но это не означает, что не может быть использован другой коэффициент, его величина может быть и ниже 2. При использовании коэффициента ускорения достигается более высокая степень амортизируемости основных средств. В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а списывается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ называются также способом падающих чисел. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 2.4.
Таблица 2.4.
Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
| Год | Доля амортизационных отчислений соответствующего года | Сумма амортизационных отчсилений, руб. | Самортизированная часть, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 2005 | 6/21 | 35714 | 28,6 |
| 2006 | 5/21 | 29762 | 23,8 |
| 2007 | 4/21 | 23810 | 19 |
| 2008 | 3/21 | 17857 | 14,3 |
| 2009 | 2/21 | 11905 | 9,5 |
| 2010 | 1/21 | 5952 | 4,8 |
| Итого | 125000 | 100 |
Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяется следующим образом:
Агод = Пст * t/T (2.3)
Пст – первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.
Т – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;
t – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств.
Годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу шестого года первоначальной стоимости. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 2.5.
Таблица 2.5.
Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции
| Год | Объем продукции, ед. | Амортизационные отчисления за единицу продукции, руб. | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. | Самортизированная часть, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2005 | 1680 | 17,86 | 30005 | 24 |
| 2006 | 1400 | 17,86 | 25004 | 20 |
| 2007 | 1260 | 17,86 | 22504 | 18 |
| 2008 | 980 | 17,86 | 17503 | 14 |
| 2009 | 880 | 17,86 | 15717 | 12,6 |
| 2010 | 800 | 17,86 | 14267 | 11,4 |
| Итого | 7000 | 125000 | 100 |
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом способе величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде. В данном случае распределение выпуска продукции по годам прогнозируется следующим образом:
2005 год – 1680, 2006 – 1400, 2007 – 1260, 2008 – 980, 2009 – 880, 2010 – 800, всего – 7000 ед.
Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
Агод = Пст / М * m (2.4)
М – объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.
m – объем продукции в соответствующем году, шт.
Амортизационные отчисления за единицу продукции за весь срок полезного использования оборудования составит 17,86 (125 000 /7 000).
Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным. В отличие от остальных при этом способе не осуществляется равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных.
Линейный способ начисления амортизационных отчислений, в принципе, применим к любому виду основных средств. Вместе с тем его применение более целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям), так как их использование не связанно с действием каких-либо факторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы является преобладающим.
Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяют быстрее формировать средства амортизационного фонда и проводить ускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. В качестве недостатков ускоренных способов можно отметить то, что при их применении стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.
2.2. Отражение амортизации в налоговом учете
Начисление амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу для целей налогообложения имеет некоторые особенности по сравнению с начислением амортизации для целей бухгалтерского учета. В частности, статьей 256 главы 25 Налогового кодекса РФ дается расширенная трактовка амортизируемого и не амортизируемого имущества.