В связи с моральным износом списывается станок, первоначальная стоимость которого – 35 000 руб. За период его использования в организации сумма начисленных амортизационных отчислений составила 25 000 руб. Расходы по ликвидации актива равны 23 000 руб. При демонтаже и разборке выводимого из эксплуатации станка получены материалы в сумме 3 700 руб.
В данном случае в состав внереализационных расходов будут включены 12 300 руб. :
Сумма недоначисленной амортизации в размере 10 000 руб. (35000-25000);
Расходы по ликвидации станка – 23 000 руб.
Стоимость материалов, полученных в процессе демонтажа и разборки станка, включается в состав внереализационных доходов (3 700 руб.).
Если списываются объекты основных средств или другого амортизируемого имущества по причине аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, то расходы в связи с чрезвычайным обстоятельствами согласно Плану счетов бухгалтерского учета относятся на счет 99 «Прибыли и убытки», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей налогообложения эти расходы отражаются в составе внереализационных расходов.
Проводимая в организации амортизационная политика оказывает существенное влияние на налогооблагаемую базу как по налогу на прибыль, так и по налогу на имущество. Минимизация налоговых платежей не является конечной целью амортизационной политики организации, хотя она может стремиться к этому. Вместе с тем реализация амортизационной политики должна служить цели увеличения доходов собственников и максимилизации стоимости организации. Разрабатываемая в организации амортизационная политика должна быть самым тесным образом увязана с налоговой политикой и соответственно налоговым планированием. Каждая организация должна проводит мониторинг и оценку реализуемой амортизационной политики с тем, чтобы повысить ее эффективность.
3.3. Совершенствование оценки амортизационной политики
С момента введения амортизации в России прошло более 100 лет, но многие положения об амортизации того времени не утратили своей силы и актуальности и на сегодняшний день.
Так, вне поля амортизации были нематериальные активы, арендованное имущество. Нормы амортизации были дифференцированы в зависимости от вида основных средств. Как правило, амортизация рассчитывалась линейным методом, путем применения установленных законом или уставом предприятия норм или методом уменьшаемого остатка. На горнодобывающих предприятиях амортизацию начисляли, исходя из размеров добычи.
Для действовавших в СССР системы амортизации были характерны следующие черты:
- единые нормы амортизации;
- линейный равномерный метод начисления;
- наличие двух норм амортизация – на капитальный ремонт и на замену (реновацию);
- включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции;
- начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда;
- перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе.
Начиная с 1991 г. произошли существенные позитивные изменения в амортизационной политике:
- амортизация стала осуществляться только на полное восстановление (реновацию) основных фондов, а на капитальный ремонт она была отменена;
- амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств) стали производится в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносилась на издержки производства и обращения. По всем остальным основным фондам амортизационные отчисления на полное восстановление ведутся в течение всего фактического срока их службы;
- амортизационные отчисления предприятия полностью оставались в его распоряжении;
- в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) они получили возможность применять метод ускоренной амортизации активной части производственных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г. Перечень высокотехнологичных видов машин и оборудования, по которым применятся ускоренная амортизация, утверждается Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации;
- дополнительные льготы в области амортизации получили малые предприятия. Наряду с механизмом ускоренной амортизации они могли в первый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20% (а затем и до 50%) первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.
Данные нововведения значительно расширили права предприятий при разработке своей амортизационной политики. Но кризисная ситуация, возникшая в стране в целом при переходе на рыночные отношения и коснувшаяся каждого конкретного предприятия, не позволила в полной мере использовать предоставленные возможности. Кризис платежной системы оказал неблагоприятное влияние на амортизационную политику. Разлаженность в платежно-расчетной системе приводила к отрыву процесса начисления амортизации от реализации стоимости продукта. В результате в переходный к рыночным отношениям период значительная доля амортизационных отчислений предприятий превратилась в источник, не подкрепленный реальными деньгами. Под влиянием нарастающих финансовых трудностей многие предприятия использовали средства амортизационных отчислений для финансирования оборотного капитала, что привело к значительному старению основных фондов, физическому и моральному их износу.
В настоящее время ситуация начинает меняться в лучшую сторону. Если раньше предприятия компенсировали недостаток оборотных средств за счет инвестиционных ресурсов, в том числе и амортизационных отчислений, то в новой финансовой ситуации отмечается противоположная тенденция. Предприятия используют для инвестиционных целей часть оборотного капитала, покрывая его недостаток за счет привлечения краткосрочных банковских кредитов. Расширяются возможности использования амортизационных отчислений как инвестиционного ресурса. Этому способствуют возрастающие объемы амортизационных отчислений, с одной стороны, и уменьшение нецелевого использования амортизационных отчислений в результате заметной нормализации платежного оборота.
Совершенствование амортизационной политики на предприятии в первую очередь состоит в выборе наиболее оптимального способа начисления амортизации на объекты основных средств. На анализируемом предприятии применяется линейный метод начисления амортизации как наиболее эффективный метод. Начисление амортизации на активную часть основных фондов другим способом приводит к снижению рентабельности основных средств, снижению фондоотдачи и росту фондоемкости. Линейный метод начисления амортизации позволяет наиболее полно использовать основные средства, в то время как другие способы приводят к менее эффективному использованию основных производственных фондов. Влияние выбора метода начисления амортизации на основные характеристики состояния и использования основных средств представлены в таблице 3.7.
Таблица 3.7.
Влияние способов начисления амортизации на показатели эффективности использования основных средств
| Показатель | Линейный метод начисления амортизации | Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка | Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка с приминением коэффициента ускорения 2 | Начисление амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования | Начисление амортизации пропорционально объему произведенной подукции |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Прибыль | 74400 | 74400 | 74379 | 74385 | 74391 |
| Выручка | 128425 | 128425 | 128404 | 128410 | 128416 |
| Среднегодовая стоимость основных средств | 109902 | 109902 | 109902 | 109902 | 109902 |
| Амортизационные отчисления, в том числе | 5420 | 5420 | 5441 | 5435 | 5429 |
| коммутатор | 21 | 21 | 42 | 36 | 30 |
| Коэффициент физического износа | 0,0493 | 0,0493 | 0,0495 | 0,0495 | 0,0494 |
| Коэффициент годности | 0,9507 | 0,9507 | 0,9505 | 0,9505 | 0,9506 |
| Фондоотдача | 1,1685 | 1,1685 | 1,1683 | 1,1684 | 1,1685 |
| Фондоемкость | 0,8558 | 0,8558 | 0,8559 | 0,8559 | 0,8558 |
| Рентабельность основных средств | 0,6770 | 0,6770 | 0,6768 | 0,6768 | 0,6769 |
Таким образом, совершенствование амортизационной политики в рамках организации состоит во взаимосвязанном использовании таких рычагов воздействия, как:
- выбор наиболее оптимального метода начисления амортизации;
- своевременном списании изношенного оборудования;
- своевременном ремонте, модернизации, замене имеющихся основных производственных фондов.
Кроме того, совершенствование амортизационной политики должно проводится не только на уровне предприятий, а так же и на уровне государства путем совершенствования законодательно-нормативной базы, предоставления больших свобод организациям в вопросах выбора методов амортизации имущества, совершенствования налоговой политики.
Заключение
Проведенное в данной работе исследование позволило сделать следующие выводы:
1. С момента перехода на рыночные отношения в нашей стране произошли существенные изменения как позитивного, так и негативного плана.
К негативным явлениям прежде всего следует отнести:
- экономический кризис, который затронул практически все отрасли народного хозяйства, но особенно некоторые отрасли промышленности (машиностроение и металлообработку, химическую, текстильную и др.) и оказался достаточно затяжным. Только к 1999 г. наметилась определенная стабилизация и некоторый подъем в национальной экономике;