При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы».
Если по бартерному контракту приобретаются основные средства, стоимость их определяется в соответствии с пунктом 11 ПБУ 6/01:
«11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств».
Как видно из приведенных нормативных документов полученные товары необходимо принимать к учету по контрактной цене передаваемых товаров, а выручку необходимо отражать по контрактной цене полученных товаров.
Если сторонами производится равноценный обмен и контрактом установлена одинаковая стоимость полученных и переданных товаров, то величина дебиторской и кредиторской задолженности у каждого участника бартерной сделки будет равной.
Важное значение для организации бухгалтерского учета играет и определение перехода права собственности на обмениваемые товары. В практической деятельности чаще других встречаются два варианта.
В соответствии с первым вариантом право собственности переходит к одной из сторон бартерного контракта после исполнения контрагентом обязательств по поставке товаров и перехода риска случайной гибели от поставщика товаров к покупателю, определение же перехода риска случайной гибели товаров производится в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.
Если бартерным контрактом предусмотрен именно такой порядок перехода права собственности:
§ импортные товары принимаются к учету на дату перехода риска случайной гибели товаров от иностранного поставщика к российскому покупателю;
§ начисление выручки и списание товаров, поставляемых взамен, отражается в учете на дату перехода риска случайной гибели товаров от российского поставщика к иностранному покупателю.
В соответствии со вторым вариантом право собственности на товары переходит после исполнения обязательств по поставке товаров обеими сторонами, поэтому списание экспортных товаров и принятие к учету импортных в бухгалтерском учете производится по дате более поздней отгрузки. Если сторонами контракта выбирается такой вариант, то момент перехода права собственности и риска случайной гибели товаров также должен быть оговорен в контракте.
Предположим, что обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил российский поставщик. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
45
41, 43
Отгружены перевозчику экспортные товары на основании транспортных накладных
44
60, 76
Отражены расходы по реализации экспортных товаров (на основании транспортных накладных, ГТД и тому подобному)
Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на товары к российской стороне
07, 08, 10, 41
60
Приняты к учету импортные товары по стоимости переданных товарно-материальных ценностей
62
90-1
Начислена выручка за реализованные экспортные товары по стоимости полученных товаров
90-2
45
Списана фактическая стоимость отгруженных экспортных товаров
60
62
Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту
07, 08, 10, 41
60, 76
Отражены расходы, связанные с приобретением импортных товаров (таможенные платежи, транспортные расходы)
19
76
Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
19
76
Начислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
76
51
Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
76
51
Перечислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
68
19
Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная на таможне
Бухгалтерские записи на последнее число месяца
90-7
44
Списаны расходы по реализации экспортных товаров
90 (99)
99 (90)
Определен финансовый результат от реализации экспортных товаров
В том случае, если обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил иностранный поставщик, в бухгалтерском учете необходимо сделать такие записи:
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
002
Приняты к учету импортные товары на основании транспортных накладных
07, 08, 10, 41
60
Отражены расходы, связанные с приобретение импортных товаров (на основании транспортных накладных, счетов, ГТД)
19
76
Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне
76
51
Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне
45
41, 43
Отгружены экспортные товары перевозчику
44
60, 76
Отражены расходы, связанные с реализацией экспортных товаров (на основании транспортных накладных, счетов, ГТД)
Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на товары
62
90-1
Начислена выручка за реализованные экспортные товары в сумме по контракту (на основании транспортных накладных)
90-2
45
Списана фактическая себестоимость отгруженных экспортных товаров
07, 08, 10, 41
60
Приняты к учету импортные товары по стоимости переданных экспортных товаров
60
62
Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту
68
19
Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная на таможне
Бухгалтерские записи на последнее число месяца
90-7
44
Списаны расходы по реализации экспортных товаров
90 (99)
99 (90)
Определен финансовый результат от реализации экспортных товаров
Пример.
Организацией оптовой торговли заключен внешнеторговый бартерный контракт. Условиями контракта предусмотрено следующее:
Для импортных товаров – условия поставки СРТ – склад российского покупателя, перевозку товаров до склада российского покупателя оплачивает иностранный поставщик, риск случайной гибели товаров и право собственности к российскому покупателю переходят в момент сдачи товаров перевозчику на складе иностранного поставщика.
Для экспортных товаров – условия поставки СРТ – склад иностранного покупателя, перевозку товаров до склада иностранного покупателя осуществляет российский поставщик, риск случайной гибели товаров и право собственности переходят к иностранному покупателю в момент сдачи товаров перевозчику на складе российского поставщика.
Стоимость товаров, передаваемых по контракту иностранным поставщиком российскому покупателю и российским поставщиком иностранному покупателю, признана равноценной и составляет 20 000 долларов.
Первым отгрузку продукции перевозчику осуществил иностранный поставщик и в подтверждение отгрузки представил копию международной транспортной накладной и счет.
Курс евро (курс взят условно):
на дату отгрузки – 29,50 рублей за 1 доллар;
на дату оформления ГТД по импортным товарам – 30,00 рублей за 1 доллар.
Таможенная стоимость товаров, используемая для начисления таможенных платежей - 20 000 долларов (в рублевом эквиваленте 600 000 рублей). Расходы по хранению импортных товаров на таможенном складе во время оформления ГТД составили 20 060 рублей, в том числе НДС 3060 рублей, указанные расходы оплачивает российский покупатель, поскольку право собственности на товары перешло к нему.
Себестоимость реализуемых экспортных товаров 420 000 рублей, расходы на реализацию экспортных товаров составили 115 000 рублей, в подтверждение отгрузки российский поставщик представил международную транспортную накладную и счет-фактуру на 20 000 долларов.
Курс доллара (курс взят условно):
на дату реализации экспортных товаров – 30,80 рублей;
на дату оформления ГТД – 31,20 рубль.
Таможенная стоимость экспортных товаров 20 000 долларов (в рублевом эквиваленте 624 000 рублей).
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
07, 08, 10, 41
60
590 000
Приняты к учету товары, отгруженные иностранным поставщиком (20 000 х 29,50 рублей за 1 доллар)
07, 08, 10, 41
76
600
Начислен таможенный сбор по импортным товарам в рублях (600 000 рублей х 0,1%)
07, 08, 10, 41
76
300
Начислен таможенный сбор по импортным товарам в валюте (20 000 х 0,05% х 30,00 рублей за 1 доллар)
07, 08, 10, 41
76
60 000
Начислена таможенная пошлина
(20 000 х 10,0% х 30,00 рублей за 1 доллар)
19
76
118 800
Начислен НДС (600 000 + 60 000) х 18%
76
51
118 800
Уплачен НДС
68
19
118 800
НДС после фактической уплаты принят к вычету
07, 08, 10, 41
60
17 000
Отражены расходы по хранению импортных товаров на таможенном складе
19
60
3 060
Отражен НДС на сумму расходов по хранению
62
90-1
616 000
Начислена выручка от реализации экспортных товаров (20 000 х 30,80 рублей за 1 доллар)
90-2
41
420 000
Списана фактическая стоимость товаров, реализованных на экспорт