Как видно из приведенных нормативных документов полученные товары необходимо принимать к учету по контрактной цене передаваемых товаров, а выручку необходимо отражать по контрактной цене полученных товаров.
Если сторонами производится равноценный обмен и контрактом установлена одинаковая стоимость полученных и переданных товаров, то величина дебиторской и кредиторской задолженности у каждого участника бартерной сделки будет равной.
Важное значение для организации бухгалтерского учета играет и определение перехода права собственности на обмениваемые товары. В практической деятельности чаще других встречаются два варианта.
В соответствии с первым вариантом право собственности переходит к одной из сторон бартерного контракта после исполнения контрагентом обязательств по поставке товаров и перехода риска случайной гибели от поставщика товаров к покупателю, определение же перехода риска случайной гибели товаров производится в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.
Если бартерным контрактом предусмотрен именно такой порядок перехода права собственности:
§ импортные товары принимаются к учету на дату перехода риска случайной гибели товаров от иностранного поставщика к российскому покупателю;
§ начисление выручки и списание товаров, поставляемых взамен, отражается в учете на дату перехода риска случайной гибели товаров от российского поставщика к иностранному покупателю.
В соответствии со вторым вариантом право собственности на товары переходит после исполнения обязательств по поставке товаров обеими сторонами, поэтому списание экспортных товаров и принятие к учету импортных в бухгалтерском учете производится по дате более поздней отгрузки. Если сторонами контракта выбирается такой вариант, то момент перехода права собственности и риска случайной гибели товаров также должен быть оговорен в контракте.
Предположим, что обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил российский поставщик. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 45 | 41, 43 | Отгружены перевозчику экспортные товары на основании транспортных накладных |
| 44 | 60, 76 | Отражены расходы по реализации экспортных товаров (на основании транспортных накладных, ГТД и тому подобному) |
| Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на товары к российской стороне | ||
| 07, 08, 10, 41 | 60 | Приняты к учету импортные товары по стоимости переданных товарно-материальных ценностей |
| 62 | 90-1 | Начислена выручка за реализованные экспортные товары по стоимости полученных товаров |
| 90-2 | 45 | Списана фактическая стоимость отгруженных экспортных товаров |
| 60 | 62 | Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту |
| 07, 08, 10, 41 | 60, 76 | Отражены расходы, связанные с приобретением импортных товаров (таможенные платежи, транспортные расходы) |
| 19 | 76 | Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД) |
| 19 | 76 | Начислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД) |
| 76 | 51 | Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД) |
| 76 | 51 | Перечислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД) |
| 68 | 19 | Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная на таможне |
| Бухгалтерские записи на последнее число месяца | ||
| 90-7 | 44 | Списаны расходы по реализации экспортных товаров |
| 90 (99) | 99 (90) | Определен финансовый результат от реализации экспортных товаров |
В том случае, если обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил иностранный поставщик, в бухгалтерском учете необходимо сделать такие записи:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 002 | Приняты к учету импортные товары на основании транспортных накладных | |
| 07, 08, 10, 41 | 60 | Отражены расходы, связанные с приобретение импортных товаров (на основании транспортных накладных, счетов, ГТД) |
| 19 | 76 | Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне |
| 76 | 51 | Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне |
| 45 | 41, 43 | Отгружены экспортные товары перевозчику |
| 44 | 60, 76 | Отражены расходы, связанные с реализацией экспортных товаров (на основании транспортных накладных, счетов, ГТД) |
| Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на товары | ||
| 62 | 90-1 | Начислена выручка за реализованные экспортные товары в сумме по контракту (на основании транспортных накладных) |
| 90-2 | 45 | Списана фактическая себестоимость отгруженных экспортных товаров |
| 07, 08, 10, 41 | 60 | Приняты к учету импортные товары по стоимости переданных экспортных товаров |
| 60 | 62 | Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту |
| 68 | 19 | Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная на таможне |
| Бухгалтерские записи на последнее число месяца | ||
| 90-7 | 44 | Списаны расходы по реализации экспортных товаров |
| 90 (99) | 99 (90) | Определен финансовый результат от реализации экспортных товаров |
Пример.
Организацией оптовой торговли заключен внешнеторговый бартерный контракт. Условиями контракта предусмотрено следующее:
Для импортных товаров – условия поставки СРТ – склад российского покупателя, перевозку товаров до склада российского покупателя оплачивает иностранный поставщик, риск случайной гибели товаров и право собственности к российскому покупателю переходят в момент сдачи товаров перевозчику на складе иностранного поставщика.
Для экспортных товаров – условия поставки СРТ – склад иностранного покупателя, перевозку товаров до склада иностранного покупателя осуществляет российский поставщик, риск случайной гибели товаров и право собственности переходят к иностранному покупателю в момент сдачи товаров перевозчику на складе российского поставщика.
Стоимость товаров, передаваемых по контракту иностранным поставщиком российскому покупателю и российским поставщиком иностранному покупателю, признана равноценной и составляет 20 000 долларов.
Первым отгрузку продукции перевозчику осуществил иностранный поставщик и в подтверждение отгрузки представил копию международной транспортной накладной и счет.
Курс евро (курс взят условно):
на дату отгрузки – 29,50 рублей за 1 доллар;
на дату оформления ГТД по импортным товарам – 30,00 рублей за 1 доллар.
Таможенная стоимость товаров, используемая для начисления таможенных платежей - 20 000 долларов (в рублевом эквиваленте 600 000 рублей). Расходы по хранению импортных товаров на таможенном складе во время оформления ГТД составили 20 060 рублей, в том числе НДС 3060 рублей, указанные расходы оплачивает российский покупатель, поскольку право собственности на товары перешло к нему.
Себестоимость реализуемых экспортных товаров 420 000 рублей, расходы на реализацию экспортных товаров составили 115 000 рублей, в подтверждение отгрузки российский поставщик представил международную транспортную накладную и счет-фактуру на 20 000 долларов.
Курс доллара (курс взят условно):
на дату реализации экспортных товаров – 30,80 рублей;
на дату оформления ГТД – 31,20 рубль.
Таможенная стоимость экспортных товаров 20 000 долларов (в рублевом эквиваленте 624 000 рублей).
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 07, 08, 10, 41 | 60 | 590 000 | Приняты к учету товары, отгруженные иностранным поставщиком (20 000 х 29,50 рублей за 1 доллар) |
| 07, 08, 10, 41 | 76 | 600 | Начислен таможенный сбор по импортным товарам в рублях (600 000 рублей х 0,1%) |
| 07, 08, 10, 41 | 76 | 300 | Начислен таможенный сбор по импортным товарам в валюте (20 000 х 0,05% х 30,00 рублей за 1 доллар) |
| 07, 08, 10, 41 | 76 | 60 000 | Начислена таможенная пошлина (20 000 х 10,0% х 30,00 рублей за 1 доллар) |
| 19 | 76 | 118 800 | Начислен НДС (600 000 + 60 000) х 18% |
| 76 | 51 | 118 800 | Уплачен НДС |
| 68 | 19 | 118 800 | НДС после фактической уплаты принят к вычету |
| 07, 08, 10, 41 | 60 | 17 000 | Отражены расходы по хранению импортных товаров на таможенном складе |
| 19 | 60 | 3 060 | Отражен НДС на сумму расходов по хранению |
| 62 | 90-1 | 616 000 | Начислена выручка от реализации экспортных товаров (20 000 х 30,80 рублей за 1 доллар) |
| 90-2 | 41 | 420 000 | Списана фактическая стоимость товаров, реализованных на экспорт |
| 60 | 62 | 616 000 | Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту (20 000 х 30,80 рублей за 1 доллар) |
| 91 | 60 | 26 000 | Отражена курсовая разница по кредиторской задолженности (20 000 х (30,80 – 29,50)) |
| 44 | 60 | 115 000 | Отражены расходы по реализации экспортных товаров |
| 44 | 76 | 624 | Начислен таможенный сбор по экспортным товарам в рублях (624 000 х 0,1%) |
| 44 | 76 | 322 | Начислен таможенный сбор по экспортным товарам в валюте (20 000 х 0,05% х 31,20 рублей за 1 доллар) |
| 90 | 44 | 115 946 | Списаны расходы по реализации экспортных товаров (115 000 + 624 + 322) |
| 90 | 99 | 80 054 | Отражена прибыль, полученная от реализации экспортных товаров (616 000 – 420 000 – 115 946) |
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВНЕШНЕТОРГОВЫХ БАРТЕРНЫХ СДЕЛОК