Якщо засновницькими документами передбачено створення спеціальних фондів за рахунок нерозподіленого прибутку (фонди матеріального заохочення, соціального розвитку та ін.), то облік операцій щодо їх формування та використання може здійснюватись у системі рахунків управлінського обліку.
На рівні аналітичного обліку в системі фінансового обліку банк на свій розсуд може відкривати окремі рахунки за видами активів, які забезпечуються повністю або частково власними коштами. Наприклад, це може бути фонд основних засобів, фонд надання позик своїм працівникам тощо.
Розмір прибутку, який скеровується на виплату дивідендів, оголошується на зборах акціонерів.
Дивіденди — це частина чистого прибутку після оподаткування, Що розподіляється між акціонерами банку відповідно до акцій. Дивіденди можуть виплачуватись у формі грошей або додаткових акцій. Таким чином, джерелом виплати дивідендів є чистий прибуток після сплати податку і тому розмір оголошених дивідендів не може перевищувати суми чистого прибутку комерційного банку. Дивіденди можуть виплачуватись наприкінці кварталу, півріччя або за рік.
При обліку операцій з дивідендами беруть до уваги дві дати:
Дату оголошення дивідендів; дату виплати дивідендів.
Розглянемо бухгалтерські проводки, які використовуються Для відображення операцій з розподілу прибутку:
| № з/п | Зміст операції | Дебет рахунку | Кредит рахунку |
| 1. | Відрахування до резервного фонду | № 5040 | № 5021 |
| 2. | Відрахування в загальний резерв | № 5040 | № 5020 |
| 3. | Нарахування дивідендів акціонерам | № 5040 | № 3631 “Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами” |
| 4. | Виплата дивідендів акціонерам грошима | № 3631 № 3631 | № 1001 № 1200 |
| 5. | Облік підтвердженого прибутку, який призначено на капіталізацію, тобто на розширення, банківського бізнесу | № 5040 | № 5030 “Результати минулих років” |
У законі України “Про внесення змін і доповнень до закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, який введено в дію 01.07.97 р., закладено нову концепцію визначення прибутків суб'єктів господарювання. Згідно з цією концепцією сума прибутку визначається як різниця між валовими доходами та валовими витратами. Однак інтерпретація доходу та видатків у межах цієї концепції має суттєві відмінності від методики визначення доходів і витрат з позицій міжнародних принципів і стандартів обліку.
Таким чином, виникають відмінності в сумі прибутку (збитку), який визначається в системі фінансового обліку і який розраховується відповідно до вимог зазначеного закону і є базою для оподаткування. У зв'язку з цим у банках виникла необхідність організації окремого податкового обліку.
Податковий облік у банку може здійснюватись:
— позасистемно;
— на позабалансових рахунках;
— на балансових рахунках в аналітичному обліку;
— на рахунках восьмого класу.
Порядок ведення податкового обліку визначається банком самостійно.
Контрольні запитання
1. Назвіть ознаки, що визначають класифікацію рахунків для обліку доходів і витрат.
2. Назвіть і схарактеризуйте види доходів банку.
3. Які види витрат банку Вам відомі?
4. У чому полягає суть і призначення правил обліку доходів і витрат?
5. Дайте визначення поняттю “нараховані доходи і витрати”.
6. Дайте визначення поняттю “доходи і витрати майбутніх періодів”.
7. У чому полягає порядок закриття рахунків для обліку доходів і витрат?
8. Схарактеризуйте суть та методику визначення фінансового результату від діяльності банку.
9. Перелічіть напрямки використання чистого прибутку після оподаткування.
10. Пригадайте методику обліку розподілу прибутку та створення резервів.
11. Чому виникає необхідність ведення податкового обліку?
Вправи для самостійної роботи
Комерційний банк “Аркада” приступив до банківської діяльності 02.03.97р. За період діяльності до 31 березня включно банком проведені такі операції:
1. Банком під час первісної емісії розміщено 200 000 акцій номіналом 10 грн. по ціні 15 грн. Статутний капітал банку зареєстрований в сумі 6 000 000 грн.
2. Згідно з угодою оренди сума орендної плати перераховується за календарний рік разовим платежем. З березня перерахований орендний платіж у сумі 100 000 грн. 30 березня — платіж місяць.
3. Банк придбав в обласному управлінні НБУ 120 000 грн. готівкою для проведення операцій з касового обслуговування.
4. На розрахункові рахунки клієнтів банку надійшли з інших банків грошові кошти в сумі 9 000 000 грн.
5. У термінові депозити інших банків розміщені грошові кошти в сумі 3 000 000 грн.
6. За дорученням клієнтів (банку з розрахункових рахунків перераховані грошові кошти в термінові депозити в сумі 1 000 000 грн.
7. На ощадні депозити від населення акумульовані кошти в сумі 350 000 грн., у т. ч. в іноземній валюті 50 000 доларів США (офіц. курс НБУ 2 грн. = 1 дол.).
8. Банк придбав на аукціоні 20 березня 100 шт. Облігацій номіналом 10 000 грн. по ціні 9 200 грн. Термін погашення облігацій — 20 червня; відсоткова ставка — 30 % річних. 30 березня нарахована сума амортизації дисконту і відсотки.
9. Банком видані короткострокові кредити своїм клієнтам у сумі 1 500 000 грн. і клієнтам інших банків у сумі 450000 грн.
10. Банком придбані комп'ютери в кількості 15 шт. на суму 80 000 грн.
11. За обладнанням, що знаходиться в експлуатації, нарахована амортизація в сумі 8000 грн.
12. На коррахунки банку в зарубіжних банках зарахована валютна виручка в сумі 60 000 дол. США, що надійшла клієнтам банку за експортними операціями (офіц. курс НБУ 2 грн. = 1 дол. США).
13. Банком видані валютні кредити в сумі 60 000дол. США (офіц. курс НБУ 2 грн. = 1 дол. США).
14. Банком нарахований резерв на покриття кредитних ризиків у сумі 4000 грн., з них за стандартними кредитами — 200 грн.
15. Банком проведені обмінні операції з купівлі-продажу іноземної валюти:
— куплено 5000 дол. США (за курсом 1,9 грн. = 1дол. США);
— продано 4900 дол. США (за курсом 2,05 грн. = 1 дол. США);
офіційний курс НБУ: 2 грн. = 1 дол. США.
16. Нараховані відсотки за користування кредитами, виходячи з відсоткової ставки 48 % річних за кредитами в національній валюті, 20 % річних за кредитами в іноземній валюті.
17. Нараховані відсотки за терміновими депозитами: у національній валюті — за відсотковою ставкою 30 % річних; за ощадними депозитами: в іноземній валюті — по ставці 12 % річних, у гривнях — за ставкою 24 % річних.
18. Банк продав право на користування програмним продуктом за 40 000 грн. іншому банку.
19. Банк видав гарантії клієнтам у сумі 80 000 грн. Банком одержані комісії за виданими кредитами в сумі 4000 грн.
20. Банком нараховані суми за обслуговування коррахунку в НБУ в сумі 3500 грн. 30 березня.
21. Банк стягнув з клієнтів за розрахунково-касове обслуговування 5000 грн.
22. Банк нарахував заробітну плату співробітникам банку в сумі 8000 грн., податкові і обов'язкові нарахування на зарплату склали 3600 грн.
23. Поточні витрати банку склали 4300 грн. за березень місяць.
• Складіть бухгалтерські проводки за наведеними вище операціями і відобразіть їх в особових рахунках, виведіть залишки.
• Виведіть залишки за рахунками доходів і витрат і визначить фінансовий результат за 1 квартал.
• Який запроваджено порядок ведення рахунків за доходами і витратами?
ГЛАВА 15
ОБЛІК ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ І ВНЕСКІВ ДО ДЕРЖАВНИХ ТА НЕДЕРЖАВНИХ ЦІЛЬОВИХ ФОНДІВ
Мета вивчення
Після вивчення глави 15 Ви повинні знати:
1. Суть системи оподаткування в Україні.
2. Склад податків, зборів і внесків до державних та недержавних фондів.
3. Законодавчу і методичну базу нарахування всіх видів податків, зборів і внесків.
4. Методику обліку нарахувань і сплати всіх видів податків, зборів і внесків.
5. Склад та зміст звітності про податки, збори та внески.
6. Методику контролю та санкції за порушення в обліку.
15.1. Види податків, які сплачують комерційні банки
Існуюча система оподаткування сформована на підставі Закону України “Про систему оподаткування”, змін і доповнень до нього та інших законодавчих актів, що видаються згідно з цим законом. Система оподаткування грунтується на принципах стабільності, обов'язковості, соціальної справедливості при визначенні та утриманні податків, зборів і внесків.
Податки — це обов’язкові платежі, утримувані державою з фізичних та юридичних осіб в державний та місцевий бюджети і позабюджетні фонди. В Україні запроваджені такі податки, як податок на додану вартість, податок на прибуток підприємств і організацій, податок з власників транспортних засобів, податок з реклами, комунальний податок тощо.
Зборами називають обов'язкові платежі юридичних та фізичних осіб за надані їм послуги або на високорентабельні та монопольні товари (продукцію). До зборів відносять акцизний збір, ринковий збір, збір за ордер на квартиру, курортний збір та ін.
Внески до державних цільових фондів — це обов'язкові відрахування юридичних та фізичних осіб на формування державних Цільових фондів. Внески сплачують до пенсійного фонду; фонду сприяння зайнятості населення; фонду ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення; на будівництво, ремонт і утримання автомобільних доріг; на формування державного іноваційного фонду тощо.