Д-т рахунку
№ 5100 “Результат переоцінки основних засобів”;
К-т рахунку
№ 5030 “Прибутки минулих років”.
13.3. Облік зношення основних засобів
Основні засоби в процесі експлуатації зношуються. Грошове вираження і втрати об'єктами своїх фізичних техніко-економічних якостей називається зношенням основних засобів. Тому їх вартість слід систематично і раціонально розподіляти протягом терміну корисного використання (його банк визначає самостійно) на витрати шляхом щомісячного нарахування амортизації.
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань визначається за формулою:
АВ = ЦП-Л В ,
де АВ — амортизаційні відрахування; ЦП — ціна придбання (або спорудження) об'єкта; ЛВ — ліквідаційна вартість (сума, яку банк планує отримати наприкінці строку використання, за мінусом очікуваних витрат на демонтаж, передачу чи продаж); N — визначений строк корисного використання в місяцях.
На нарахування амортизації за об'єктами виробничого призначення складається бухгалтерська проводка:
Д-т рахунку
№ 742 “Витрати па утримання власних основних засобів та нематеріальних активів”, рахунок четвертого порядку
№ 7423 “Амортизація”;
К-т рахунку
№ 4409 “Знос операційних основних засобів”.
Нарахування амортизації за об'єктами невиробничого призначення відноситься за рахунок власного прибутку, що залишається у розпорядженні банку:
Д-т рахунку
№ 5020 “Загальні резерви”;
К-т рахунку
№ 4509 “Знос неопераційних основних засобів”.
13.4. Облік вибуття об'єктів основних засобів: ліквідація, реалізація, безоплатна передача
Облік ліквідації основних засобів. На їх списання з балансу складають бухгалтерські проводки:
а) на суму зношення:
Д-т рахунку
№ 4409 “Знос операційних основних засобів”:
К-т рахунку
№ 4400 “Операційні основні засоби”,
або
Д-т рахунку
№ 4509 “Знос неопераційних основних засобів”;
К-т рахунку
№ 4500 “Неопераційні основні засоби”.
б) на балансову вартість:
Д-т рахунків:
№ 7490 “Негативний результат від продажу основних засобів”
або
№ 3552 “Нестачі та інші нарахування на працівників банку”;
К-т рахунків:
№ 4400 “Операційні основні засоби”;
№ 4500 “Не операційні основні засоби”.
Одержані від ліквідації різні види матеріалів або запчастин обліковуються поза балансом, а при їх реалізації виручка зараховується до непередбачених доходів бухгалтерською проводкою:
Д-т рахунку
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”;
К-т рахунку
№ 6800 “Непередбачені доходи”.
У процесі діяльності банку основні засоби можуть вибувати в результаті ліквідації через непридатність до подальшої експлуатації або реалізації чи безоплатної передачі.
Облік реалізації основних засобів. Під час реалізації може виникати різниця між балансовою вартістю і ціною реалізації основних засобів.
У випадку перевищення виручки над балансовою вартістю об'єкта сума перевищення зараховується на кредит рахунку № 6490 “Позитивний результат від продажу основних засобів”, а при перевищенні балансової вартості над виручкою різниця відноситься на дебет рахунку № 7490 “Негативний результат від продажу основних засобів”. Розглянемо це на прикладах.
1. Випадок перевищення виручки від реалізації над балансовою вартістю об'єктів. На реалізацію автомобіля за 15 000 грн. при його первісній вартості 10 000 грн. і зношенні 2 000 грн. складають бухгалтерські проводки:
а) на списання зношення автомобіля, що підлягає реалізації:
Д-т рахунку
№ 4409 “Знос операційних основних засобів” 2000 грн.
К-т рахунку
№ 1100 “Операційні основні засоби” 2000 грн.
б) виходячи з залишкової (балансової) вартості об'єкта основних засобів (10 000 - 2000 = 8000 грн.) і ціни реалізації дебітора-покупця (15 000 грн.), визначається сума перевищення реалізації і відображається за кредитом рахунку № 6490 “Позитивний результат від продажу основних засобів”:
Д-т рахунку
№ 3519 “Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку” 15 000 грн.
К-т рахунків:
№ 1100 “Операційні основні засоби” 8000 грн.
№ 6490 “Позитивний результат від продажу основних засобів” 7000 грн.
в) на надходження грошей від дебітора-покупця:
Д-т рахунку
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України” 15 000 грн.
К-т рахунку
№ 3519 “Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку” 15 000 грн.
При перевищенні балансової вартості над виручкою від реалізації об'єкта різниця відноситься на рахунок № 7490 такою бухгалтерською проводкою:
Д-т рахунків:
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України” 10 000 грн.
№ 4409 “Знос операційних основних засобів” (або
№ 4509 “Знос неопераційних основних засобів”) 1000 грн.
№ 7490 “Негативний результат від продажу основних засобів” 1000 грн.
К-т рахунків:
№ 4400 “Операційні основні засоби” (або
№ 4500 “Неопераційні основні засоби”) 15 000 грн.
Безоплатна передача основних засобів відображається такими ж бухгалтерськими проводками, як і їхня реалізація.
13.5. Облік оперативного лізингу
Оперативний лізинг передбачає передачу (без списання з балансу) в оренду за плату, що є доходом, об'єкта основних засобів на певний період часу з поверненням лізингодавцю, тоді як при фінансовому лізингу об'єкт передається з метою викупу лізингоодержувачем після закінчення строку користування, обумовленого угодою. Останній обліковує одержаний об'єкт на позабалансових рахунках і здійснює оплату за його користування, яка складається із суми амортизації, винагороди та податку на додану вартість, які включаються в склад
витрат.
Розглянемо облік зазначених операцій на прикладі передачі в оперативний лізинг об'єкта операційних основних засобів.
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума,грн. | |||
| Дебет | Кредит | |||||
| 1. | Передача об'єкта в оренду | У лізингодавця | 5000 | |||
| №4400 “Операційні основні засоби”, субрахунок “Оперативний лізинг” | № 4400 “Операційні основні засоби”, субрахунок “Власні основні засоби” | |||||
| 2. | Щомісячне нарахування амортизації та віднесення й на витрати банку | № 7423 “Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів”, субрахунок “Амортизація” | № 4409 “Знос операційних основних засобів”, субрахунок “Оперативний лізинг” | 100 | ||
| 3. | Отримання з орендаря: а) амортизація + винагорода б) ПДВ | № 3578 “Інші нараховані доходи” № 6395 “Доходи від оперативного лізингу” | №6395 “Доходи від оперативного лізингу” №3620 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами” | 120 24 | ||
| 4. | Надходження орендної плати | № 1200 “Кореспондентський рахунок” | № 3578 “Інші нараховані доходи” | 144 | ||
| 5. | Перерахування ПДВ бюджету з орендної плати | № 3620 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами” | № 1200 “Кореспондентський рахунок” | 21 | ||
| 6. | Повернення орендарем основних засобів після закінчення строку оренди | № 4400 “Операційні основні засоби”, субрахунок “Власні основні засоби” | № 4400 “Операційні основні засоби”, субрахунок “Оперативний лізинг” | 5000 | ||
| У лізингоодержувача | ||||||
| 1. | Зарахування на позабалансові рахунки прийнятих в оренду основних засобів | № 9840 “Орендовані основні засоби” | № 9910 “Контр-рахунки для рахунків розділів 96—98” | 5000 | ||
| 2. | Відображення орендної плати згідно з угодою | № 7395 “Витрати на оперативний лізинг” | № 3679 “Інші нараховані витрати” | 144 | ||
| 3. | Перерахування орендних платежів Одночасно на позабалансових рахунках | № 3678 “Інші нараховані витрати” № 9910 “Контррахунки для рахунків розділів 96—98” | №1200 “Кореспондентський рахунок” №9819 “Інші цінності і документи”, субрахунок “Зобов'язання за основними засобами, що використовуються | 144 144 | ||
| 4. | Накопичення витрат на капітальний ремонт, добудову, реконструкцію об'єкта на рахунку № 1138 із нього через амортизацію списування на витрати | № 7423 (витрати) “Амортизація”, субрахунок “Капітальні вкладення за основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг” | №4438 “Завершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг” | 1000 | ||
| 5. | Передача лізингодавцю об'єкта після закінчення строку лізингу | № 9910 “Контррахунки для рахунків розділів 96—98” | № 9840 “Орендовані основні засоби” | 5000 | ||
13.6. Облік основних засобів, прийнятих банком під заставу наданого кредиту