| № з/п | Зміст операцій | Бухгалтерські проводки | Сума, грн | ||||||||||||||
| дебет | кредит | ||||||||||||||||
| 1. | 30.06.98 р. комерційний банк купив на 10 років 10 шт. 10 % облігацій місцевих органів влади номіналом на 100 000 грн., по 10 500 грн. кожна, на загальну суму 105 000 грн., де 5000 грн — неамортизована премія; а) окремо на суму за номіналом: | № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 10000 | |||||||||||||
| державного управління в портфелі банку на інвестиції” | № 410 “Вкладення в асоційовані компанії” | ||||||||||||||||
| б) окремо на суму премії | № 3217 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 5000 | ||||||||||||||
| 2. | Кожні півроку, починаючи від 31.12.98 р. і 31.06.99 р. до кінця строку викупу облігацій емітентом — 31 червня 2008 р.: | ||||||||||||||||
| а) нараховуються відсотки 100000 х 10% х 180 = 5000 грн 100 360 | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 5000 (за півріччя, за рік — 10000) | ||||||||||||||
| б) одержання сплати відсотків від емітента за річним купоном 30 червня кожного року, | № 1200 “Коррахунок у Національному банку Украйни” | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку наінвестиції” | 10000 | ||||||||||||||
| № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | №3215 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | ||||||||||||||||
| в) здійснюється амортизація премії на користь емітента, в якого куплені облігації (5000 грн. — премія за 10 років або 500 грн. за 1 рік або 250 грн. за півроку) | 250 | ||||||||||||||||
| 3. | 30 червня 2008 року: а) на суму премії бухгалтерська проводка не складається, бо вона амортизувалась за 10 років; | ||||||||||||||||
| б) на суму викупу (погашення) емітентом боргу | №1200 “Коррахунок у Національному банку України” | № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” | 100000 | ||||||||||||||
Облік інвестиційних цінних паперів, куплених у період між датами сплати відсотків (купонів). У цих випадках банк-покупець сплачує придбані ним цінні папери за номіналом разом з накопиченими відсотками, що йому будуть повернуті емітентом у наступний строк сплати відсотків (нараховуються щомісячно):
| № з/п | Зміст операцій | Бухгалтерські проводки | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | 01.07.98 р. комерційний банк купив облігації на суму 12 000 грн. за ставкою 10% річних з оплатою 5 % кожного разу 31 жовтня і 30 квітня | № 3211 | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 10000 |
| 2. | При купівлі сплачено накопичені відсотки за період з 1 травня по 30 червня (60 днів): 12000 х 5% х 60 = 250 100 360 | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 250 |
| 3. | 30. 10.98 р. Нараховано відсотки за період віддати придбання за 120 днів (з 1 липня по 30 жовтня): 100 360 | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 6053 | 400 |
| 4. | Банк одержав від імітента як нараховані відсотки, так і сплачені йому при купівлі накопичені відсотки: (200 + 400 = 600) | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | 600 |
Облік реалізації банком інвестиційних боргових цінних паперів до дати їх погашення виконується за умови:
1) 01.04.98 р. банк купив 10 шт. 15 % облігацій по 1000 грн. номіналом за штуку на 10 000 грн. заплативши з премією 11 000 грн.;
2) дата випуску облігацій — 01.02.98 р.;
3) дата погашення — 01.02.98 р.;
4) сплата відсотків 01.08.98 р. та 01.02.99 р.;
5) облігації раніше, до їх погашення, були продані 01.09.98 р.:
| № з/п | Зміст операцій | Бухгалтерські проводки | Сума, грн. | |||||||||
| дебет | кредит | |||||||||||
| 1. | 01.04.98 р. банк купив 10 % облігацій. Оприбуткування куплених облігацій: — за номіналом; | № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного Управління в портфелі банку на інвестиції” | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 10000 | ||||||||
| — премія сплачені відсотки за 2 міс. 100 360 | № 3217 “Неамортизована премія за борговими цінними папера ми у портфелі банку на інвестиції” | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 1000 | |||||||||
| № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції” | ||||||||||||
| № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 250 | |||||||||||
| 2. | Комерційний банк нарахував собі відсотки за 3 міс. 100 360 | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції” | № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 375 | ||||||||
| 3. | Отримані відсотки, накопичені за 2 міс., так і нараховані за 3 місяці (250 + 375 = 625) | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | №3218 “Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції” | 625 | ||||||||
| 4. | Відноситься за рахунок зменшення доходу амортизація премії. Її розрахунок: | |||||||||||
| а) облігації, куплені банком, знаходилися в нього 5 міс. (з 1 квітня по 31 серпня); | ||||||||||||
| б) сума неамортизованої премії при купівлі облігацій складала 1000 грн. (див. операцію 1); | ||||||||||||
| в) сума амортизації премії на період 10 міс. (квітень 1998р.— лютий 1999 р.) користування облігаціями банком, як це передбачається угодою купівлі, складала: 1000 грн.: 10 міс. = 100 грн. на місяць; | ||||||||||||
| г) фактична сума амортизації премії склала за 5 місяців (квітень—серпень): 100х 5 = 500 грн. | № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 3217 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | 500 | |||||||||
| 5. | 1 вересня облігації достроково продані до настання строку погашення за 11000 грн.: а) продаж за номіналом; | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” | 10000 | ||||||||
| б) неамортизована премія (1000—500); | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | №3217 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | 500 | |||||||||
| в) теж на суму нарахованих відсотків за період з 1 по 31 серпня; | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 100 | |||||||||
| г) прибуток від продажу | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | № 6394 “Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії” | ||||||||||
11.5. Облік пасивних операцій банку з цінними паперами за власними борговими зобов'язаннями