При цьому можливі два випадки: банк володіє або ні контрольним пакетом акцій. Якщо володіє, то він, як головна компанія, складає зведену консолідовану фінансову звітність —метод консолідації.
Ця звітність складається за двох умов: 1) якщо наявна можливість контролю дочірнього підприємства; 2) коли довгострокові вкладення доповнюють діяльність банку.
Якщо зазначені вимоги не виконуються, то придбані акції відображаються в балансі банку тільки як довгострокові вкладення в асоційовані компанії на балансових рахунках групи № 41( “Вкладення в асоційовані компанії” за ціною, визначеною пайовим методом, і за методикою обліку, розглянутою нами вище. При цьому номінальна вартість придбаних банком акцій (свідоцтв або( сертифікатів акцій) обліковується на позабалансовому рахунку
№ 9819 “Інші цінності та документи” в розрізі емітентів.
11.4. Облік вкладень банку в боргові цінні папери
Боргові цінні папери випускають центральні та місцеві органи державного управління, банки та інші юридичні особи з метою залучити інвестиції, які можуть здійснюватися також і банками, що купують їх у вигляді акцій або облігацій.
Для їх обліку передбачено окремий балансовий рахунок № 321 “Боргові цінні папери в портфелі банку та інвестиції”. До нього відкриваються аналітичні рахунки за № 3210 — 3214 — за видами юридичних осіб, що випустили ці цінні папери, а саме:
рахунок № 3210 “Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на інвестиції”;
рахунок № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції”;
рахунок № 3212 “Боргові цінні папери, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції”;
рахунок № 3213 “Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на інвестиції”;
рахунок № 3214 “Боргові цінні папери, випущені не фінансовими підприємствами, в портфелі банку на інвестиції”
Зазначені вище цінні папери можуть бути придбані:
— за номіналом;
— з дисконтом;
— з премією;
— між датами сплати відсотків (купонів);
— куплені та реалізовані до строку їх погашення.
У зв'язку з необхідністю виділяти дисконт як дохід і премію як втрати (збитки) планом рахунків передбачено також два окремі аналітичних рахунки, на яких в розрізі емітентів ведеться облік нарахування і сплати зазначених дисконту і премії:
рахунок № 3216 “Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції”;
рахунок № 3217 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції”.
Розглянемо на прикладах порядок відображення обліком вищезазначених боргових цінних паперів залежно від ціни (за номіналом, з дисконтом, премією та ін., придбаних на інвестиції.
Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних за номінальною вартістю. Нарахування відсотків здійснюється згідно з “Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України”, затвердженою Правлінням Національного банку України, №466 від 30.12.97 р., кожних півроку, а фактично — для податкового обліку щомісячно. Сплата їх емітентом — один раз на рік — за купоном.
| № з/п | Зміст операцій | Бухгалтерські проводки | Сума, грн.. | ||||||
| дебет | кредит | ||||||||
| 1. | 30.06.98 р. комерційний банк придбав 10 % облігацій на суму100 000 грн. строком на 10 років за номінальною вартістю, які повинні бути погашені 30 червня 004 р. Відсотки емітентом виплачуються банку 30 вересня щорічно | № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” | № 1200 “Коррахунок у Національному раїни” | 100000 | |||||
| 2. | 31.12.98 р. нараховані відсотки в кінці першого року придбання за 3 місяці — 90 днів (з 1 жовтня по 31 грудня 1998р.): 100 000 грн. х 10 % х (180: 360) = 5000 100 | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції | № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 5000 | |||||
| 3. | 30.06.99 р. Нараховані відсотки за наступні півроку: 100 000 грн. х 10 % х (180: 360) = 5000 100 | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції | № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними перами в портфелі банку на інвестиції” | 5000 | |||||
| 4. | 30.06.99 р. одержання відсотків за річним купоном | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції | 10000 | |||||
| 5. | Подальші нарахування відсотків — кожних півроку, а їх отримання за купоном — один раз на рік | іт. ін. | іт. ін. | ||||||
| 6. | 30 червня 2008 р. погашення придбаних 30 червня 1998 р. облігацій на суму номінальної вартості | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” | 100000 | |||||
Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних з дисконтом, здійснюється за таких умов:
1) кожних півроку за фінансовим обліком і щомісячно за податковим нараховуються до складу доходів відсотки; частка дисконту через амортизацію куплених цінних паперів; один раз на рік (від дати придбання) банку виплачуються суми нарахованих відсотків за купоном.
| № з/п | Зміст операцій | Бухгалтерські проводки | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | 30.06.98 р. комерційний банк купив 10 шт. 10 % облігацій у місцевих органів влади номіналом 10000 грн. кожна на 100 000 грн. за 98 000 грн. з терміном погашення через 10 років: а) за сумою сплати; | № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” | № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | 98 000 |
| б) відображення суми неамортизованого дисконту | № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” | № 3216 “Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | 2000 | |
| 2 | Кожних півроку послідовно (31 грудня 1998 р. і 31 червня 1999 р. іт. ін.) до кінця строку викупу облігацій емітентом: а) нараховуються відсотки 100 000 х 10% х 180 = 5000 грн., 100 360 які емітент перераховує за річним купоном тільки один раз на рік (30 червня); | № 3218 “На раховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” № 1200 “Коррахунок у Національному банку України” | № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” № 3218 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 5000 (за 2 етапи 10000) 10000 (річна сума) |
| б) здійснюється амортизація дисконту і зарахування його до складу доходів, виходячи з такого розрахунку: — сума дисконту за 10 років — 2000 грн. — сума дисконту за рік: 2000: 10 = 100 грн. — сума дисконту за півріччя 200х (180:360) = 100 грн, | № 3216 “Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 6053 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 100 | |
| 3. | 30 червня 2008 р.: а) на суму дисконту бухгалтерська проводка не складається, бо він амортизувався за 10 років; | |||
| б) на суму викупу (погашення) емітентом боргу | №1200 “Коррахунок у Національному банку України” | № 3211 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” | 100000 | |
Облік інвестиційних боргових цінних паперів, придбаних з премією здійснюється за таких умов: банк, купуючи акції, сплачує їх вартість з надбавкою (премією) до ціни придбання на користь емітента Одержаний дохід у вигляді відсотків (які за фінансовим обліком нараховуються кожні півроку, а за податковим — щомісячно), буде зменшений на суму зазначеної премії.