На кредиті субрахунку 661 “Розрахунки за заробітною платою” відображаються:
- нарахована заробітна плата робітникам основного виробництва, виробництва напівфабрикатів, допоміжних виробництв;
- нарахована заробітна плата робітникам за обслуговування і ремонт обладнання цехів основного виробництва;
- нарахована заробітна плата службовцям та обслуговуючому персоналу;
- нарахована заробітна плата спеціалістам;
- нарахована заробітна плата працівникам житлово-комунального господарства;
- нарахована заробітна плата за впровадження нової техніки, технології, за виконаний ремонт основних засобів;
- суми нарахованої з тимчасоаої непрацездатності;
- суми премій, нараховані за рахунок Фонду економічного стимулювання або Фонду спеціального призначення;
- оплата праці за рахунок коштів Резерву наступних витрат і платежів та інші.
Більш детально приклад нарахування заробітної плати працівникам господарства розглянемо за допомогою Журналу реєстрації господарських операцій,обліку праці та її оплати за березень 2006 року який зображено в таблиці 2.3.1.
Таблиця 2.3.1 Журнал господарських операцій з обліку праці та її оплати в ТОВ "Агрофірма Мар'янівська" за березень 2006 року
| № | Зміст операцій | Дт | Кт | Сума |
| 1 | Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим на будівництві, придбанні основних засобів, закладанні та вирощуванні багаторічних насаджень, по формуванні основного стада | 15 | 661 | 1200 |
| 2 | Нарахувано заробітну плату працівникам рослинництва | 231 | 661 | 10260 |
| 3 | Нарахувано заробітну плату працівникам тваринництва | 232 | 661 | 6523 |
| 4 | Нарахування заробітної плати за час відпустки | 471 | 661 | 2200 |
| 5 | Нараховано суму допомоги з тимчасової непрацездатності, вагітності, пологах та інші виплати за рахунок фонду страхування з тимчасової втрати працездатності | 652 | 661 | 1200 |
| 6 | Нарахувано заробітну плату загальновиробничому персоналу | 91 | 661 | 2600 |
| 7 | Нарахувано заробітну плату адміністративному персоналу | 92 | 661 | 4800 |
| 8 | Нарахувано заробітну плату продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту | 93 | 661 | 860 |
| 9 | Нарахувано заробітну плату працівникам, які зайняті на виконанні робіт з ліквідації основних засобів | 976 | 661 | 540 |
Далі розглянемо нарахування на фонд оплати праці робітника тракториста рільничої бригади ТОВ „Агрофірма Мар’нівська” за березень місяць 2006 року:
| ПІБ | Оклад | Нарахування | ||||
| Пенсійний фонд, 6,4% | ФСС з тимчас.втрати працездат., 2,9% | ФСС на випадок безробіття 1,6% | ФСС від нещасних випадків 0,2% | Резерв відпусток 2,79% | ||
| АнтонюкН.І. | 485 | 31,33 | 14,05 | 7,76 | 0,97 | 13,53 |
При цьому складається кореспонденція:
Дт 231 Кт 65 на суму 54,11грн
Дт 231 Кт 47 на суму 13,53грн
На дебеті субрахунка 661 “Розрахунки за заробітною платою” відображається виплачена заробітна плата, депонована заробітна плата, відрахований прибутковий податок із заробітної плати працівників і службовців на користь державного бюджету, відраховані аліменти та інші відрахування згідно з виконавчими листами, відрахування з нарахованої заробітної плати до Пенсійного фонду, профспілкових внесків від нарахованої заробітної плати членів профспілкової організації, сплачені дивіденди за акціями, відрахування сум за лікарняними листами, збір на випадок безробіття та інші.
Більш детально відрахування та утримання із заробітної плати розглянемо в Журналі реєстрації господарських операцій з обліку праці та її оплати за березень 2006 року в таблиці 2.3.2.
Таблиця 2.3.2 Журнал господарських операцій з обліку праці та її оплати в ТОВ "Агрофірма Мар'янівська" за березень 2006 року
| № | Зміст господарських операцій | Дт | Кт | Сума |
| 1 | Утримано із заробітної плати працівників за допущений брак | 661 | 24 | 240 |
| 2 | Виплачено заробітною платою допомога з тимчасової непрацездатності, вагітності і пологах, сум наданих підприємством трудових і соціальних пільг працівникам, премій | 661 | 301 | 18640 |
| 3 | Утримано із заробітної плати працівників:- неповернені підзвітні суми- за відшкодування підприємству завданих збитків в результаті нестач, втрат від псування цінностей, розкрадання- за виконавчими листами та інші утримання за згодою працівників | 661661661 | 372375377 | 1203401080 |
| 4 | Утримання із заробітної плати працівників прибутковий податок | 661 | 641 | 2423 |
| 5 | Утримано із заробітної плати працівників:- внески до Пенсійного фонду- внески до фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності- внески на обов’язкове страхування на випадок безробіття- профспілкові внески | 661661661661 | 651652653685 | 562320113226 |
| 6 | Утримано із заробітної плати вартість виданих у рахунок оплати праці продуктів і наданих послуг | 661 | 701,703 | 86 |
| 7 | Депоновні суми невиданої заробітної плати | 661 | 662 | 620 |
| 8 | Виплачена депонована заробітна плата з каси | 662 | 301 | 620 |
Розглянемо утримання із заробітної плати працівників ТОВ „Агрофірма Мар’янівська” за березень 2006 року.Для цього беремо одного працівника, заробітна плата якого більша за прожитковий мінімум та іншого із заробітною платою меншою за прожитковий мінімум.
Таблиця 2.3.3 Розрахунок сум утримання із заробітної плати працівників ТОВ “Агрофірма Мар’янівська” за березень 2006 року
| ПІБ | Оклад | Утримання | |||
| Пенсійний фонд, 2% (1%) | ФСС з тимчас.втрати працездат.,1 % (0,5%) | ФСС на випадок безробіття 0,5% | Прибутковий податок 13% | ||
| Арістов М.Б. | 791 | 16 | 8 | 3,95 | 99,20 |
| Антонюк В.Ф. | 350 | 7 | 1,75 | 1,75 | 21,39 |
Розрахунок суми прибуткового податку:
(791-16-8-3,50)*13% = 99,20
(350-7-1,75-1,75-175)*13% = 21,39
На кредиті субрахунку 662 “Розрахунки з депонентами “ відображаються суми своєчасно не виданої заробітної плати, премій, допомоги тощо працівникам підприємства.
На дебеті субрахунку 662 “Розрахунки з депонентами” відображаються видачі депонованих сум.
По рахунку 66 може бути розгорнутий залишок: кредитовий, який відображає заборгованість господарства працівникам підприємства по заробітній платі, або дебетовий, що показує заборгованість працівників господарству по заробітній платі.
Відображення в обліку оплати праці в бухгалтерському обліку відповідає П(С)БО 16 “Витрати”.
Основні господарські операції по нарахуванню, утриманню та виплатою заробітної плати з приміненням рахунків класу 9 “Витрати діяльності”.
Синтетичний облік розрахунків по оплаті праці ведеться в Журналі-ордері форма №10.2 с.-г [ДодатокЦ]
Журнал-ордер відкривається на місяць. В Журналі-ордері форма №10.2 с.-г. відображують нараховану заробітну плату та пов`язані з нею суми відрахувань на соціальні заходи та забезпечення майбутніх витрат. Крім того, в Журналі-ордері форма №10.2 с.-г. виділено окремий розділ для відображення дебетових оборотів по рахунках 47,65,66. Підставою для відображення дебетових оборотів є Розрахунково-платіжні відомості або Книга обліку розрахунків з оплати праці.
Розподіл оплати праці та відрахувань на соціальні заходи по об`єктах обліку відображуються у Зведеній відомості нарахування та розподілу оплати праці та відрахувань від неї по об`єктах обліку форма №10.2.1 с.-г. Ця відомість складається на підставі первинних документів з обліку праці, накопичувальних відомостей, журналів обліку витрат. В ній відображують кількість відпрацьованих людино-годин, суму нарахованої оплдати праці та відрахувань від неї на соціальні заходи. Відомість є підставою для записів у Виробничі звіти, Відомість аналітичного обліку (форма №10.2.4 с.-г.) по рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням” і складання Журнала-ордера форма №10.2 с.-г.
Для контроля за використанням фонду оплати праці і станом розрахунків з оплати праці з робітниками і службовцями складається відомість форма №10.2.3 с.-г. Ця відомість складається на підставі показників розрахунково-платіжних відомостей за звітний місяць або Книги розархунків з оплати праці.
У відомості узагальнюються дані загалом по підприємству: про суму нарахованої заробітної плати, суми оплати праці виданої готівкою в поточному місяці, про розміри депонованої заробітної плати, а також суми утримань за їх видами. За даними цієї відомості виписується чек на отримання грошових коштів з поточного рахунку в банку, а також для перерахування до бюджету прибуткового податку, утриманого із заробітної плати та інші утримання. За цією самою відомістю складають довідки про використання фонду оплати праці. Підсумок нарахованої оплати праці за Відомістю форма №10.2.3 звіряють з показниками Журнала-ордера форма №10.2 с.-г. Суми виплат і утримань з оплати праці звіряють з Журналами-ордерами №1 с.-г., №7 с.-г., №8 с.-г.
Схему звірки записів Журналу-ордера № 10.2 с.-г. по рахунку 66 розглянемо на рисунку 3 [Додаток Ч] .
Надходять первинні документи в бухгалтерію підприємства і обробляються у відповідності до схеми документообігу зображеному на рис. 4 [Додаток Ш] .
3 Аудит обліку праці та її оплати
3.1 Організація і методика аудиту нарахування оплати праці на підприємстві
Результативність аудиторських процедур, проведених у ході перевірки розрахунків з оплати праці, багато в чому залежить від правильного визначення послідовності дій аудиторів. Для цього їм необхідно поставити ряд завдань, які дають можливість охопити перевіркою роботу всіх підрозділів та окремих рпацівників підприємства, яку беруть участь у здійсненні розрахунків з оплати праці або що мають пов’язану з цим процесом інформацію.