Крім того, безоплатно отримані необоротні активи збільшують на цю суму додатковий капітал підприємства, який обліковується за кредитом субрахунка 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». Зазначимо, що в разі використання основних засобів у господарській діяльності вартість таких необоротних активів зменшуватиметься за рахунок зносу. Сума нарахованого зносу має визнаватися доходом за кредитом 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів», і на цю суму треба зменшувати додатковий капітал за дебетом субрахунка 424.
Приклад 2
Підприємство придбало товари для виробничої діяльності вартістю 2400 грн (з ПДВ), але потім передало їх безоплатно іншому підприємству, яке перебуває на загальній системі оподаткування. Відображення даної операції у бухгалтерському та податковому обліку див. у таблиці 1.
Приклад 3
Підприємство подарувало неприбутковій організації (неприбутковий статус організації підтверджено довідкою) автомобіль залишковою вартістю 10000 грн (сума зносу — 8000 грн). Експертна вартість авто на момент передачі дорівнює 11000 грн (що відповідає рівню звичайних цін). При передачі підприємство нарахувало та сплатило ПДВ у сумі 2200 грн. Відображення цієї операції у бухгалтерському та податковому обліку див. у таблиці 2.
Приклад 4
Підприємство отримало в подарунок легковий автомобіль. Експертна вартість автомобіля — 50000 грн. Крім того, при придбанні авто були понесені витрати на його доставку та реєстрацію — 1000грн (сума умовна) та сплачено збір до ПФ — 1500грн. Автомобіль використовуватиметься в господарській діяльності підприємства. Відображення цієї операції у бухгалтерському та податковому обліку див. у таблиці 3.
Таблиця 1
Відображення в обліку дарувальника безоплатно переданих товарів
| N з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | Податковий облік | ||||||||
| Д-т | К-т | ВД | ВВ | |||||||||
| 1. | Придбано товари для використання в госпдіяльності | 281 | 631 | 2000 | — | 2000 (Законпро прибуток,п. 5.9) | ||||||
| 2. | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 400 | — | — | ||||||
| 3. | Товари передано безоплатно іншому підприємству. Одночасно нараховано податкові зобов'язання з ПДВ (виходячи з рівня звичайних цін) | 949949 | 281641 | 2000400 | — | - 2000 (Законпро прибуток,п. 5.9) | ||||||
| 4. | Відкориговано ПК, раніше відображений за придбаними і подарованими товарами | — | — | |||||||||
| 641 | 631 | 400 | ||||||||||
| 5. | Включено до складу витрат відкоригований ПК | 949 | 631 | 400 | — | — | ||||||
Таблиця 2
Відображення в обліку дарувальника безоплатно наданих ОФ
| N з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | Податковий облік балансової вартості групи 2 ОФ | |
| Д-т | К-т | ||||
| 1. | Списано залишкову вартість авто у зв'язку з безоплатною передачею | 949 | 105 | 10000 | -10000* |
| 2. | Списано суму зносу, що припадає на переданий автомобіль | 131 | 105 | 8000 | — |
| 3. | Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ виходячи зі звичайної ціни | 949(84) | 641/1 | 2200 | — |
| 4. | Списано собівартість об'єкта на результат іншої звичайної діяльності | 793 | 949(84) | 12200 | — |
| * На думку автора, бухгалтеру доведеться визначати його балансову вартість і на цю суму зменшити БВ відповідної групи. | |||||
Таблиця 3
Відображення в обліку обдарованого безоплатно отриманих ОФ
| N з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | ВД | ВВ | |||
| 1. | Отриманий автомобіль | 152 | 424 | 50000 | 50000 | — |
| 2. | Відображені понесені при отриманні витрати | 152 | 631 | 1000 | — | —* |
| 3. | Нараховано збір до ПФ | 152 | 651 | 1500 | — | 1500 |
| 4. | Автомобіль введений в експлуатацію | 105 | 152 | 52500 | — | — |
| 5. | Нарахування амортизації ** | витратнийрахунок23,91,92,93424 | 131745 | 5050 | — | — |
Література
1. Лебедзевич Я.В. Управління прибутком підприємства. // Вісник Житомирського інженерно-технологічного інституту. Економічні науки. – 2001. – № 14. – С. 142-145.
2. Лебедзевич Я.В. Фінансові результати та їх контроль в системі бухгалтерського обліку: методологія і практика : Автореф. дис... канд. екон. наук : 08.06.04 [Електронний ресурс] / Нац. аграр. ун-т. - К., 2002. - 20 с.
3. Проданчук М. Відображення на рахунках кінцевих фінансових результатів: історичний аспект. // Вісник ЖІТІ. – 2001. – № 16. – С. 145-153.
4. Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник -Тернопіль: Карт-бланш, 2002 р. - 628 с.
5. Кім Г.В., Сопко В.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та їх заповнення. Навчальний посібник. – К: Центр навчальної літератури, 2004. – 440с.