Напрями аудиту в області зберігання запасів. Переважні напрями контролю зберігання запасів полягають в наступному:
застосовуються заходи що знижують вірогідність втрат, розкрадань і неефективного використання запасів;
існують гарантії, що запаси не можуть використовуватися або не можуть бути переміщені без належного віддзеркалення в обліку;
забезпечено правильне формування собівартості запасів;
у бухгалтерській звітності наявні запаси відбиті в правильній оцінці;
досягнута відповідність облікових залишків, показаних в регістрах аналітичного обліку, результатам інвентаризації.
Оцінка стану контролю аудитором на ВП "Старинська птахофабрика Нова"
Для оцінки стану внутрішнього контролю в області зберігання запасів необхідно відповісти на наступні питання:
Можливість розкрадання і необгрунтовані втрати на підприємстві.
Розкрадання запасів можливе, лише в дуже окремих випадках, оскільки всі склади охороняються і тим більше вони оснащені сигналізацією. Необгрунтовані втрати запасів практично виключені, оскільки підприємство використовує такі матеріали, які не псуються і за правильної умови зберігання не втрачають своїх властивостей. Винятки становить цемент і пісок. Вони володіють такими властивостями, що може вивітрюватися. Тому вони періодично списується в межах норм.
Надійність приміщення на яких зберігається готова продукція.
Склади на яких зберігаються товари надійні. Вони оснащені сигналізацією, а всі останні стихії їм не підвладні по тому, що продукція може зберігається навіть на відкритому повітрі.
Можливість використання запасів без належного віддзеркалення в обліку.
Запаси можуть бути використані без належного віддзеркалення в облікових регістрах, оскільки це таке виробництво де не можна виробити контрольний запуск сировини і матеріалів.
Перебування внутрішнього контролю на ВП «Старинська птахофабрика Нова» можна оцінити як середнє, оскільки підприємство займається таким видом діяльності, що прослідити за збереження матеріалів до деталей не можливо.
Пропозиції і рекомендації щодо вдосконалення контролю в області зберігання запасів на ВП «Старинська птахофабрика Нова»
Система внутрішнього контролю на ВП «Старинська птахофабрика Нова» недостатньо ефективна, оскільки контролюються не всі ділянки зберігання запасів. До таких ділянок відносяться:
неможливість виробляти контрольний запуск сировини і матеріалів;
відсутність методів боротьби з розкраданням сировини.
Дані недоліки пов'язані з тим, що система внутрішнього контролю не відповідає масштабам діяльності підприємства. Це пов'язано з тим, що на підприємстві немає спеціально набраного персоналу, який повинен займатися охороною. Охоронці – чергові робочі цехи. З ними не укладено договір про матеріальну відповідальність, і можна сказати, що вони ні за що не відповідають.
На ВП «Старинська птахофабрика Нова» всього один комірник. Для такого підприємства комірників повинно бути більше. Це гальмує швидкий відпуск продукції, оскільки комірник займається ще і прийомом і відпусткою матеріалів із складу. Комірник складає не лише матеріальний звіт, але і звіт по відвантаженню продукції. Отже, на комірника покладено багато обов'язків і звітності.
Тому незручність представляє те, що виробничий склад знаходиться в будівлі цеху, і можна сказати, що як тільки матеріал поступив у виробничий цех, він вже може витрачатися. А по документах він спочатку поступає на підзвітну суму комірника, а потім на підзвітну суму начальника цеху. З цього виходить, що простежити за необгрунтованим використанням матеріалів неможливо.
Головною рекомендація для підприємства є те, що в штат необхідно узяти ще одного комірника. Даний комірник повинен займатися роботою в цеху по відпуску готової продукції із складу і прийому продукції з виробництва. Один комірник не здатний справлятися зі всіма обов'язками і по прийому і відпустці матеріалів і готової продукції. Прийняття нового комірника скоротить час вантаження товарів і відпустку їх з підприємства, а також швидше прийматимуться матеріали на склад.
Окрім комірника необхідно ввести в штат службу охорони, оскільки на підприємстві цю функцію виконують робочі цехи. Вони чергують по черзі і з ними не укладено договори про матеріальну відповідальність. Отже, по суті вони ні за що не відповідають.
А також рекомендується збільшити штат бухгалтерії, оскільки дана кількість бухгалтерів не здатна обробити той об’єм інформації, яких надходе до бухгалтерії, у робочий час.
3.1 Аналіз забезпеченості виробничих запасів на підприємстві
Важливим фактором розвитку виробництва є стабільна забезпеченість підприємства матеріальними ресурсами та їх ефективне використання. Враховуючи те, що витрати сировини, матеріалів, палива, напівфабрикатів займають 80-90% серед всіх витрат на виробництво нової продукції, то головною метою аналізу є визначення забезпеченості підприємства різними видами матеріальних ресурсів та пошук резервів раціонального їх використання. Цими питаннями на ВП «Старинська птахофабрика Нова» займається відділ матеріально-технічного постачання та планово-економічний відділ. Служба матеріально-технічного постачання складає графіки укладання договорів з підприємствами-постачальниками з урахуванням розрахунків планово-економічного відділу.
Важливим фактором забезпеченості підприємства виробничими запасами є правильність розрахунку потреби в них. Планування потреб у виробничих запасах здійснюється на основі наукових методів залежно від специфіки технологічних процесів виробництва продукції, призначення запасів та інших особливостей.
Загальна потреба підприємства у виробничих запасах в тому чи іншому виді можна визначити за формулою:
Пз=Пп+Пе+Пр+Пзв-Зо ,
де Пз – загальна потреба; Пп –потреба на виробництво продукції; Пе – потреба на експериментально – дослідні роботи; Пр – потреба на ремонт; Пзв – потреба на утворення нормативних залишків на кінець періоду; Зо– запас на початок періоду.
В основу розрахунку потреби підприємства в виробничих запасах покладено нормативи та норми їх витрачання, норми складських запасів. Норма – це завдання, яке фіксує гранично допустимі витати конкретного виду матеріального ресурсу на виробництво одиниці продукції. Норми встановлюються виходячи з того, що вони повинні враховувати зростання якості продукції, її конкурентноспроможність. Стан нормативної бази на даний час ще не повністю відповідає вимогам підвищення ефективності виробництва. Більшість норм встановлюється за фактичними витратами за попередній період. Тому на практиці застосовуються застарілі та завищені норми витрат.
Враховуючи те, що на ВП «Старинська птахофабрика Нова» є велика номенклатура виробничих запасів то оцінюють обґрунтованість потреб у запасах, які мають найбільшу питому вагу у собівартості продукції.
За даними таблиці 3.1.1 визначимо повноту забезпеченості потреби у виробничих запасах.
Таблиця 3.1.1
Аналіз забезпеченості підприємства за окремими видами лісопродукції
| Назва матеріалу | Потреба, тис.грн | Потреба, встановлена в процесі аналізу, тис.грн. | Відхилення, тис.грн. | Випуск продукції тис.грн. | Ремонтно-експлуатаційні потреби, тис.грн |
| Технологічна тріска. | 26450,00 | 20775,00 | 5675,00 | 26000,0 | -450,00 |
| Пиломатеріал реквізитний | 14765,00 | 10555,00 | 4210,00 | 15372,00 | +607,00 |
| Пиловник хвойний. | 76745,00 | 61370,00 | 15375,00 | 78179,00 | +1434,00 |
| Баланси хвойні. | 48727,00 | 36330,00 | 12397,00 | 48998,00 | +271,00 |
| Ліс будівельний. | 27050,00 | 19409,00 | 7641,00 | 25372,00 | -1678,00 |
| Разом | 193737,00 | 148439,00 | 45298,00 | 193921,00 | +184,00 |
З даними табл.3.1.1 можна зробити висновок, що розрахункова потреба була завищена на 184,00 тис.грн. Потреба на технологічну тріску була занижена на 450,00 тис.грн., а на пиломатеріали реквізитні, пилових хвойних та баланси хвойні завищена на 607,00 тис.грн; 1434 тис.грн. та 271 тис.грн. відповідно. Потреба на ліс будівельний була занижена на 1678 тис.грн.
Перевіряючи розрахунки потреб, необхідно з’ясувати чи враховані:
– зміни у номенклатурі та асортименті призначеної для випуску продукції;
– зміни норм витрат на одиницю продукції;
– заходи, спрямовані на підвищення технічного рівня виробництва та удосконалення організації праці.
Для аналізу виконання програми матеріально-технічного забезпечення підприємства доцільно провести розрахунки наведені в табл.3.1.2.
Таблиця 3.1.2
Забезпеченість підприємства лісопродукцією
| Назва матеріалу | Потреба, встановлена в процесі аналізу | Фактичне надходження 2008 | % виконання | Відхилення+/- | Фактичне надходження2009 | % виконання | Відхилення+/- |
| Технологічна тріска, м3 | 325,0 | 315,0 | 96,9 | -10,0 | 347,4 | 106,8 | 23,6 |
| Пиломатеріал реквізитний, м3 | 1274,0 | 1250,0 | 98,1 | -24 | 1274,0 | 100,0 | 0 |
| Пиловник хвойний, м3 | 1600,00 | 1731,5 | 108,2 | 142,00 | 1718,55 | 107,4 | 127,2 |
| Баланси букові, м3 | 900,00 | 950,0 | 105,5 | 52,3 | 873,3 | 97,0 | -26,2 |
| Баланси хвойні, м3 | 1100,0 | 1058,0 | 96,2 | -40,2 | 1301,7 | 118,3 | 238,2 |
| Пиловник буковий, м3 | 1470,0 | 1500,0 | 102,0 | 30,0 | 1569,0 | 106,7 | 105,1 |
| Будівельний ліс, м3 | 160,00 | 187,0 | 116,9 | 31,6 | 178,7 | 111,69 | 21,4 |
Як показують дані табл.3.1.2 забезпеченість ВП «Старинська птахофабрика Нова» лісопродукцією в 2009 році покращилась порівняно з 2008 роком і перевищує 100% це перевищення складає 6-8 %, балансами буковими в 2009 році підприємство не було забезпечене на 3% (100-97%). Та в цілому на забезпеченість це не мало великого впливу.