Підприємство «А» підписало договір з організацією «Б» (платником податку на загальних підставах) – розробником сайта на подальшу підтримку та оновлення веб-сайта (включаючи послуги з реєстрації доменного імені). Послуги зі щомісячної підтримки та оновлення веб-сайта становлять 360 грн. (у т. ч. ПДВ — 60 грн.). За умовами договору абонплата за користування доменним іменем терміном на один рік становить 600 грн. (у т. ч. ПДВ — 100 грн.) та має бути перерахована на умовах передоплати (див. таблицю 2).
Таблиця 2.
Відображення в обліку підприємства реєстрації доменного імені (за умовами прикладу 2)
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Дебет | Кредит | БВ НМА | ВВ | ||
| Перераховано абонплату за користування доменним ім'ям терміном на один рік | 371 | 311 | 600,00 | — | 500,00 |
| Податковий кредит з ПДВ з абонплати за користування доменним ім'ям за податковою накладною | 641/ПДВ | 644 | 100,00 | — | — |
| Суму абонплати за користування доменним ім'ям включено до складу витрат майбутніх періодів | 39 644 | 371 371 | 500,00 100,00 | — | — |
| Частину абонплати за користування доменним ім'ям у поточному місяці включено до складу витрат (500,00:12) | 92 | 39 | 41,67 | — | — |
| Підписано акт виконаних робіт зі щомісячної підтримки та оновлення веб-сайта | 92 641/ПДВ | 631 631 | 300,00 60,00 | — | 300,00 |
| Сплачено вартість послуг з підтримки та оновлення вебсайта | 631 | 311 | 360,00 | — | — |
Отже, ми розглянули варіанти створення веб-сайта та отримання реєстрації його доменного імені. Проте цього недостатньо для його використання: адже сайт необхідно розмістити фізично — на власному чи орендованому сервері або на наданому провайдером дисковому просторі. Тому далі розглянемо нюанси розміщення веб-сайта у глобальній комп'ютерній мережі.
Розміщення веб-сайта
Щоб розмістити свій сайт у всесвітній павутині, підприємство може скористатися послугами провайдера з надання місця на сервері, обслуговування та підтримки веб-сайта (веб-хостинг) або ж орендувати сервер у провайдера.
Але на практиці провайдери часто називають хостингом як класичний хостинг, так і оренду дискового простору. Тому при відображенні операції хостингу у податковому обліку треба проаналізувати ситуацію: якщо пакет послуг, які надаються хостинг-провайдером, є настільки широким, що неможливо виділити із загальної суми оплати вартість оренди дискового простору, то такий хостинг вважається послугою і відображається у податковому обліку згідно з пп. 5.2.1 Закону про прибуток. Але якщо хостинг включає в себе лише оренду дискового простору та, можливо, реєстрацію поштової скриньки, то така операція відображається як орендна з дотриманням умов пп. 7.9.6 Закону про прибуток та інших норм податкового законодавства про оперативний лізинг (оренду), тобто ВВ орендаря збільшуються на суму нарахованого лізингового платежу у тому податковому періоді, в якому здійснюється таке нарахування. При цьому сума ПДВ, сплачена орендарем у складі орендної плати, включається до складу податкового кредиту за правилом першої події за умови дотримання загальних вимог пп. 7.4.1 Закону про ПДВ, а саме: за наявності зв'язку придбаних послуг з господарською діяльністю та їх подальшого використання в оподатковуваних операціях.
У бухгалтерському обліку витрати на хостинг списуються на витрати поточного періоду.
Далі розглянемо порядок відображення послуг провайдера з розміщення веб-сайта у бухгалтерському та податковому обліку на прикладі.
Приклад 3. (продовження прикладу 1.)
Підприємство «А» підписало договір з провайдером (підприємство «С») про розміщення веб-сайта і надання послуг з його підключення до Інтернету на загальну суму 3 000 грн. (у т. ч. ПДВ — 500 грн.), у т. ч. витрати на підключення до мережі становлять 240 грн. (у т. ч. ПДВ — 40 грн). За договором з провайдером за доступ до Інтернету перераховується щомісячна абонентська плата у сумі 120 грн. (у т. ч. ПДВ — 20 грн.).
За умовами договору підприємство «А» підключено до Інтернету через провайдера по виділеній лінії. Для цього підприємство «А» самостійно проклало до свого офісу кабель вартістю 2 100 грн (у т. ч. ПДВ — 350 грн.), придбало модем та маршрутизатор (вартість обладнання зі встановленням — 1 500 грн., у т. ч. ПДВ — 250 грн.). Оскільки підприємство самостійно, власним коштом, проклало кабель до свого офісу, то таку операцію воно відображає на балансі у складі об'єкта групи 1 ОФ з балансовою вартістю 1 750 грн. (якщо балансова вартість ОФ групи 1 буде меншою від 100 н.м.д.г. — 1 700 грн., то відповідно до пп. 8.3.7 Закону про прибуток зазначені витрати включають до валових у тому періоді, в якому вони понесені). Проте такі витрати можна відобразити у складі валових у розмірі 10 % ліміту згідно з пп. 8.7.1 Закону про прибуток як витрати, пов'язані з поліпшенням ОФ групи 1. У прикладі ми розглянемо саме збільшення балансової вартості групи 1 ОФ. Вартість модема та маршрутизатора у розмірі 1 250 грн. відноситься на збільшення балансової вартості групи 4 ОФ (див. таблицю 3).
Таблиця 3.
Відображення в обліку підприємства отримання послуг хостингу (за умовами прикладу 3)
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Дебет | Кредит | БВ НМА та ОФ | ВВ | ||
| Підписано акт виконаних робіт з провайдером за доступ до Інтернету на суму щомісячної абонплати | 92 | 631 | 100,00 | — | 100,00 |
| Податковий кредит з ПДВ за послугами провайдера за доступ до Інтернету за податковою накладною | 641 /ПДВ | 631 | 20,00 | — | — |
| Перераховано провайдеру щомісячну абонплату | 631 | 311 | 120,00 | — | — |
| Підписано акт виконаних робіт із провайдером за послуги з підключення до Інтернету | 92 | 631 | 200,00 | — | 200,00 |
| Податковий кредит з ПДВ за послугами провайдера з підключення до Інтернету за податковою накладною | 641/ПДВ | 631 | 40,00 | — | — |
| Підписано акт виконаних робіт з провайдером за розміщення веб-сайта | 92 | 631 | 2 300,00 | — | 2 300,00 |
| Податковий кредит з ПДВ за послугами провайдера з розміщення веб-сайта за податковою накладною | 641/ПДВ | 631 | 460,00 | — | — |
| Перераховано кошти провайдеру за надані послуги згідно з договором | 631 | 311 | 3 000,00 | — | — |
| Придбання кабелю та його прокладання | 152 | 631 | 1 750,00 | — | — |
| Податковий кредит з ПДВ за податковою накладною | 641/ПДВ | 631 | 350,00 | — | — |
| Підписано акт введення в експлуатацію каналу зв'язку | 103 | 152 | 1 750,00 | 1 750,00 | — |
| Придбання модема та маршрутизатора | 152 | 631 | 1 250,00 | — | — |
| Податковий кредит з ПДВ за податковою накладною | 641/ПДВ | 631 | 250,00 | — | — |
| Підписано акт введення в експлуатацію модема та маршрутизатора | 104 | 152 | 1 250,00 | 1 250,00 | — |
| Перераховано кошти за обладнання та прокладення кабелю | 631 | 311 | 3 600,00 | — | — |
Реклама в Інтернеті
Згідно зі ст. 1 Закону про рекламу, реклама — це «інформація про особу чи товар, розповсюджена в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару». Виходячи з цього визначення, можна зробити висновок, що інформація про власника сайта (користувача правами на сайт) і про його види діяльності є рекламою, тобто сайт — це рекламний щит, а інформація на ньому є рекламою.
Але чи завжди за розміщену на веб-сайті рекламу треба сплачувати податок з реклами? Для відповіді на це запитання звернімося до Декрету про місцеві податки, згідно з яким об'єктом податку з реклами є вартість послуг зі встановлення та розміщення реклами (ст. 11 Декрету).
Податку з реклами немає, якщо власник сайта розміщує на ньому інформацію про себе або про свої види діяльності, власне займається саморекламою. Податок на рекламу не нараховується і за посередництвом третіх осіб, адже вони тільки створюють продукцію, наприклад рекламу товару, а власник сайта розміщує її на своєму рекламному щиті — сайті.
Таким чином, об'єкт обкладення податком з реклами виникає лише у тому разі, якщо підприємство несе витрати, пов'язані з оплатою вартості послуг зі встановлення та розміщення реклами третіми особами. Податок з реклами сплачують рекламодавці відповідно до Декрету про місцеві податки під час оплати послуг за встановлення та розміщення реклами. Об'єктом цього податку є вартість таких послуг.
Але деякі органи місцевого самоврядування, яким делеговано повноваження встановлювати порядок розрахунку та перерахування цього податку, всупереч положенням згаданого Декрету вимагають сплачувати податок з реклами при її виготовленні та при саморекламі. Тому з метою правильного обчислення і сплати податку з реклами у кожному конкретному випадку слід враховувати вимоги рішення органу місцевого самоврядування про встановлення податку з реклами .
Розгляньмо на прикладі порядок відображення у бухгалтерському та податковому обліку витрат підприємства на оплату послуг сторонньої особи з виготовлення реклами товарів підприємства та її подальшого розміщення на власному сайті.
Приклад 4. (продовження прикладу 1.)
Підприємство «А» підписало договір з підприємством «Д» на створення рекламного продукту стосовно товарів, які продає підприємство. Вартість послуг становить 4 800 грн. (у т. ч. ПДВ 20 % — 800 грн.). Розміщувати цей рекламний продукт на власному веб-сайті підприємство буде власними силами. Податок з реклами у цьому випадку не сплачується, бо згідно з нормами місцевого положення про рекламу послуги з її виготовлення не є об'єктом обкладення податком з реклами (див. таблицю 4).
Таблиця 4.
Відображення в обліку підприємства витрат на рекламу в Інтернеті (за умовами прикладу 4)
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Дебет | Кредит | БВ НМА | ВВ | ||
| Підписано акт виконаних робіт на створення рекламного продукту | 93 | 631 | 4 000,00 | — | 4 000,00 |
| Податковий кредит з ПДВ зі створення рекламного продукту за податковою накладною | 641 /ПДВ | 631 | 800,00 | — | — |
| Сплачено вартість послуг зі створення рекламного продукту | 631 | 311 | 4 800,00 | — | — |
Нормативна база
1. Закон України від 23.12.93 р. N 3792-ХІІ «Про авторське право та суміжні права».
2. Закон України від 28.12.1994 р. N 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».
3. Закон України від 03.04.97 p. N 168/97-BP «Про податок на додану вартість».
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 18.10.99 р. N 242.