Для целей налогового учета при отнесении затрат на производство и реализацию продукции на себестоимость продукции необходимо иметь в виду, что не все из них могут быть включены в себестоимость продукции в качестве расходов. Кроме того, ряд затрат могут быть включены в себестоимость продукции в качестве расходов только в пределах установленных норм и нормативов. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, наряду с расходами сверх установленных норм и нормативов, в себестоимость продукции не включаются и покрываются за счет чистой прибыли организации.
Эта норма обусловлена тем, что в РФ состав расходов, формирующих себестоимость продукции, регулируется государством на законодательном уровне.
Основными документами, регламентирующими состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и их признание в бухгалтерском и налоговом учете, являются Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и гл. 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ.
Согласно ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, относятся к расходам по обычным видам деятельности. К таким расходам также относятся расходы, осуществление которых связано с выполнением работ или оказанием услуг.
Расходами по обычным видам деятельности считаются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений. Обобщенно в состав расходов по обычным видам деятельности входят:
· расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
· расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально – производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;
· расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы).
Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей бухгалтерского учета, не учитываются в составе расходов на производство и реализацию продукции, так как они не связаны с процессом создания и реализации продукции.
Кроме прочих расходов не учитываются в составе себестоимости продукции затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений.
Для целей налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Необходимым условием признание затрат в качестве расходов для целей налогообложения является подтверждение первичными учетными или расчетными документами произведенных затрат.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Правильный учет затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость продукции, во многом зависит от знания их классификаций по различным признакам и для различных целей их учета[4].
1.2 Классификация производственных затрат
Для целей бухгалтерского учета при формировании производственных затрат должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг различных сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые в процессе производства утратили полностью или частично свои качества и поэтому не могут использоваться по своему прямому назначению. Оцениваются такие возвратные отходы по ценам возможного использования.
Элемент «Затраты на оплату труда» охватывает затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности. Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает все обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования. Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (работ, услуг) (по элементу «Затраты на оплату труда»).
Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений производственных основных средств. Сюда входят также суммы ускоренной амортизации активной части основных средств. К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет затрат по калькуляционным статьям затрат, входящим в состав элементов затрат. Перечень статей затрат, используемых организацией для учета затрат на производство, устанавливается организацией самостоятельно.
Типовая номенклатура статей затрат, составляющих себестоимость конкретного вида продукции, может включать в себя:
· сырье и основные материалы;
· возвратные отходы (подлежат вычету);
· покупные изделия и полуфабрикаты;
· топливо и энергия для технологических целей;
· заработная плата производственного персонала;
· амортизация основных средств;
· отчисление на социальное страхование производственного персонала;
· затраты на подготовку и освоение производства;
· общепроизводственные затраты;
· общехозяйственные затраты;
· потери от брака;
· прочие производственные затраты[5];
Сумма всех статей затрат (кроме последней статьи) образует производственную себестоимость продукции. Сумма всех статей затрат, включая и последнюю статью затрат, образуют полную себестоимость продукции[6]. Группировка затрат по калькуляционным статьям служит основой для калькулирования себестоимости произведенной продукции. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Правила учета затрат на производство продукции в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Помимо перечисленных выше группировок затрат классифицируются:
Таблица 1 – классификация затрат по ряду других признаков
| Признак классификации затрат | Наименование вида затрат |
| 1. В зависимости от экономической роли в процессе производства | Основные расходы |
| Накладные расходы | |
| 2. В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции | Прямые затраты |
| Косвенные затраты | |
| 3. В зависимости от объема производства | Условно-переменные расходы |
| Условно – постоянные расходы | |
| 4. В зависимости от времени возникновения | Текущие расходы |
| Расходы будущих периодов | |
| 5. В зависимости о целесообразности расходования | Производительные затраты |
| Непроизводительные затраты | |
| 6. В зависимости от связи с производством | Производственные расходы |
| Расходы на продажу | |
| 7. В зависимости от однородности состава | Одноэлементные затраты |
| Комплексные затраты |
2. Особенности системы учета затрат на производстве на предприятии ООО «Радомир»
2.1 Характеристика ООО «Радомир»
ООО «Радомир» был создан в 1997 г. ООО «Радомир» один из лидеров мясоперерабатывающей промышленности Дальнего Востока России. Это предприятие с уникальным, современным оборудованием и высококвалифицированным персоналом выпускает более 200 наименований колбасных изделий, копченостей и полуфабрикатов.
В конце 2004 года компания «Радомир» запустила новый производственный комплекс площадью 15 000 кв. м, находящийся в промышленной зоне города. Это позволило перевести производство на одну площадку и увеличить мощности.
Современное оборудование, закупленное в Германии, Швейцарии и Австрии, соответствует мировым стандартам. Сейчас весь процесс на производстве автоматизирован, работники предприятия выступают, в основном, в качестве операторов сложной техники. Это и обеспечивает высокое качество продукции и ее санитарную безопасность.