Методические рекомендации и методические указания можно условно разделить на две большие группы:
• разъясняющие применение отдельных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету;
• устанавливающие порядок организации учета отдельных хозяйственных операций или иных объектов бухгалтерского учета, которая другими документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не урегулирована. К этой же группе относятся нормативные документы, являющиеся отечественными аналогами международных стандартов бухгалтерской отчетности, если для них разработка соответствующего положения по бухгалтерскому учету Программой реформирования бухгалтерского учета не предусмотрена.
В первую группу входят, в частности, следующие документы:
Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденные приказом Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н. В данном документе нашли отражение вопросы, не урегулированные ПБУ 5/01. К ним относятся: порядок формирования и отражения в учете транспортно - заготовительных расходов, учет отдельных операций с готовой продукцией, отражение в учете сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам и налоговых вычетов, учет товаров в неторговых организациях, учет недостач и потерь материально-производственных запасов; уточнен порядок проведения инвентаризаций, учета неотфактурованных поставок и т.п.;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 20 июля 1998 г.
Ко второй группе относятся: рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденные письмом Минфина от 24 июля 1992 г. №59;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49. Оба документа регулируют вопросы организации бухгалтерского учета, но не имеют непосредственного отношения к формированию бухгалтерской отчетности.
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету ориентированы на международные стандарты финансовой отчетности и, следовательно, регулируют процессы формирования отчетной информации;
Указания об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные приказом Минфина от 28 ноября 2001 г. № 97н.
Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н. Данному документу в международных стандартах финансовой отчетности соответствует отдельный стандарт. В отечественном бухгалтерском учете соответствующие операции регулируются документом, который по статусу ниже, чем стандарт, это объясняется тем, что такая организационно-правовая форма, как акционерные общества, менее распространена у нас, чем в развитых странах Запада.
В данных Методических рекомендациях определен порядок расчета дивидендов, причитающихся акционерам по результатам очередного финансового года. Отдельно регулируются вопросы расчета базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию и вопросы раскрытия соответствующей информации в бухгалтерской отчетности;
Указания по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции, утвержденные приказом Минфина от 11 августа 1999 г. № 53н. В настоящее время существует только три соглашения о разделе продукции, и процесс развития данной схемы международной интеграции капитала и ресурсов идет сравнительно медленно.
Из этого следует, что утверждение подобного документа в виде общего стандарта нецелесообразно;
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н. Данный документ регулирует упрощенный (по сравнению с общепринятым) порядок организации и ведения бухгалтерского учета организациями, которые соответствуют критериям, установленным федеральным законодательством. В данные Типовые рекомендации изменения и дополнения в связи с изменением нормативной базы бухгалтерского учета не вносились. Следовательно, для того чтобы отдельные положения Типовых рекомендаций могли применяться на практике, они должны быть скорректированы с учетом происшедших изменений (в частности, следует уточнить номера счетов бухгалтерского учета).
Приведенный перечень методических рекомендаций и указаний не является исчерпывающим. Минфин ведет постоянную работу по созданию, утверждению и внедрению новых рекомендаций и указаний.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение хотелось бы отметить, что для нормальной организации бухгалтерского учета и эффективного его функционирования необходимо наличие проработанной законодательной и нормативной базы. Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации в настоящее время находится в стадии реформирования и приближения к международным стандартам. Поэтому требования отдельных законодательных актов и документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета нуждаются в дополнительных разъяснениях по их применению и адаптации к конкретным условиям производственной, торговой и иной деятельности.
Для формирования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, наиболее полно отвечающей задачам реформирования бухгалтерского учета в нашей стране, необходимы значительные усилия для наполнения всех ее уровней. Речь идет в первую очередь о принятии нового закона «Об официальном бухгалтерском учете», переработке национальных стандартов, максимально приближенных к МСФО и разработке отраслевых методических рекомендаций, например, по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и указаний об особенностях состава затрат в определенной отрасли, подотрасли или виде деятельности, по бухгалтерскому учету в некоммерческих организациях и др.
Существующие проблемы в нормативном регулировании бухгалтерского учета существенно усложняют профессиональную деятельность сотрудников бухгалтерской службы организаций, ведут к возникновению споров с контролирующими органами и аудиторами.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник / / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.-28 С.
Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ИНФРА-М: 2003. - 304 с. - (Серия «Высшее образование»).
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.4 – е изд., перераб.и доп.-М.: ИНФРА-М, 2001., 3-10 С.
Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский . / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБ - БИНФА, 2006.15-38 С.
Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. - 496 с. - (Профессиональное образование).
ПРИЛОЖЕНИЕ
Задание 1. Вывести сальдо по счетам.
| Номер счета | Наименование счета | Остаток на 01.12.2009 | Примеры бухгалтерских проводок | |||
| дебет | кредит | Дт | Кт | Операция | ||
| 01 | Основные средства | 45000 | 01 | 08 | ОС введены в эксплуатацию | |
| 02 | Амортизация | 5000 | 20 | 02 | Начислена амортизация по ОС, используемым в основном производстве | |
| 10 | Материалы | 10000 | 10 | 60 | Поступили материалы от поставщика | |
| 51 | Расчетный счет | 2800 | 51 | 62 | Поступили денежные средства от покупателей | |
Задание 2. Рассчитать прибыль от реализации продукции и начислить налог на прибыль.
Прибыль от продаж товаров и готовой продукции формируется по 90 счету, для этого сформируем оборотно - сальдовую ведомость с остатками по счетам
| Номер счета | Наименование счета | дебет | кредит | Бухгалтерские проводки | ||
| Дт | Кт | Операция | ||||
| 43 | Готовая продукция | 30000 | 90.2 | 43 | Списание себестоимости готовой продукции | |
| 50 | Касса | 3120 | 50 | 51 | Поступление денежных средств с расчетного счета | |
| 51 | Расчетный счет | 40000 | 51 | 62 | Поступление денежных средств от покупателей на расчетный счет | |
| 62 | Поставщики | 40000 | 40000 | 51 | 62 | Поступление денежных средств от покупателей на расчетный счет |
| 62 | 90.1 | Начисление выручки с продаж | ||||
| 68.3 | НДС | 6102 | 90.3 | 68.2 | Начисление НДС с продаж | |
| 68.4 | Налог на прибыль | 780 | 99 | 68.4 | Начисление налога на прибыль | |
| 90.1 | Выручка | 40000 | 62 | 90.1 | Начисление выручки с продаж | |
| 90.2 | Себестоимость | 30000 | 90.2 | 43 | Списание себестоимости готовой продукции | |
| 90.3 | НДС | 6102 | 90.3 | 68.2 | Начисление НДС с продаж | |
| 90.9 | Прибыль и убыток от продаж | 3898 | 3898 | 90.1 | 90.9 | Прибыль, убыток от продаж (закрытие 90-ых счетов) |
| 90.9 | 90.2 | |||||
| 90.9 | 90.3 | |||||
| 90.9 | 99 | Учтена прибыль от продаж | ||||
| 99 | Прибыль и убыток | 780 | 3898 | 90.9 | 99 | Начислен налог на прибыль, сальдо 99 счета 3118 руб. попадет на 84 счет как нераспределенная прибыль |
| 99 | 68.4 | |||||
Таким образом, на 90.9 сформировалась прибыль (40000-30000-6102) 3898 руб., на которую мы начислили налог на прибыль в размере 20 % - 780 руб.
[1]Аффилированные лица – лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
[2]Под учетной политикой организации понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.