Плательщиками налога являются
1. Организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
2. Предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
3. Индивидуальные частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
4. Филиалы, отделения и другие обусловленные подразделения организаций, находящихся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары (работа, услуги);
5. Международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.
1.1 Объекты налогообложения
1. Обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
2. Товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом, установленным таможенным законодательством РФ.
При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенные на стороне. При реализации работ объектом являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-технологических и других работ. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка полученная от оказания:
1. Услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу газа. Нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии) услуг по отгрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;
2. Услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;
3. Посреднических услуг;
4. Услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных;
5. Услуг физической культуры и спорта;
6. Услуг по выполнению заказов предприятиями торговли, рекламных услуг;
7. Инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;
8. Других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.
К оборотам облагаемым налогом, относятся также:
1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своими работниками;
2. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);
3. Обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям или физическим лицам;
4. Обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
1.2 Определение облагаемого оборота
Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:
· исходя их свободных цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;
· исходя их государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них НДС;
· исходя из государственных регулируемых цен и тарифов, включающих в себя НДС.
При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов. В облагаемый оборот не включаются авансовые и другие платежи, полученные предприятиями-экспортерами в счет предоставленных поставок товаров или выполнения работ (услуг) деятельность производственного цикла которых превышает шесть месяцев. Обязательно взимается НДС: с операций по передаче товаров в качестве отступного или при замене обязательства между сторонами другими обязательствами; операций, связанных с получением страховых выплат по договорам страхования риска, неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, операций по инкассации; процентов по краткосрочным займам, выдаваемым фондами поддержки малого предпринимательства субъектам малого предпринимательства. Закон устанавливает льготы по НДС на квартирную плату; операции связанные с обращение золотых, серебряных и платиновых монет (за исключением использования в целях нумизматики); импортное технологическое оборудование, не имеющее аналогов в РФ.
Освобождаются от НДС:
· ввозимая не территорию РФ продукция, произведенная российскими предприятиями и организациями на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства, с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора.
· Ввозимое технологическое оборудование (комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в России. Соответствующий перечень утверждается правительством РФ
Не освобождаются от НДС:
· операции, связанные с получением страховых выплат по договорам страхования риска, неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг) облагаемых НДС;
· банковские операции по инкассации;
· проценты по краткосрочным займам, выдаваемые фондами поддержки малого предпринимательства субъектам малого предпринимательства.
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, фактически уплаченными поставщиком за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполнение работы, оказание услуги) стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг) стоимость которых относится на издержки обращения. Сумма НДС принимается к зачету после их фактической оплаты поставщиками независимо от факта реализации этих товаров. Суммы НДС оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки, представительскими расходами, относимыми на себестоимость продукции в пределах норм, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организаций. Суммы НДС по материальным ценностям приобретенным для производственных нужд и организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяется.
НДС уплачивается:
· ежемесячно, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца. Если исчисленная по месячному расчету сумма налога превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для предоставления месячного расчета, то есть 20 числа следующего месяца, а предприятиями железнодорожного транспорта и связи 25 числа следующего месяца. В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному расчету. Окажется меньше суммы, уплаченной подекадно, сумма разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению в десятидневный срок;
· ежеквартально, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
1.3 Порядок ведения бухгалтерского учета по НДС
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначается счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС». По дебету счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предприятие отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие. Сумма НДС, подлежащая возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы (оприходованные, принятые на балансовый учет), выполненные работы, оказанные услуги, списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и в дебет счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС». При этом налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и неоплаченным. В том случае, если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющие специальные источники финансирования, делается восстановительная бухгалтерская проводка: Кт счет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» и Дт соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия). При получении авансов под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, все сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по Дт счетов учета денежных средств и Кт счет 64 «Расчеты по авансам полученным». Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной расчетной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по Дт счет 64 «Расчеты по авансам полученным» и Кт счет 68, субсчет «Расчеты по НДС». При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается обратная вышеуказанная запись (Дт счет 68, субсчет «Расчеты по НДС» и Кт счет 64 «Расчеты по авансам полученным»), а затем отражаются все операции связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке (Дт счет 64, Кт счет 46 и так далее). Сумма налога, выделенная отдельно в документах, оформленных на основании указанного в пункте 16 порядке, по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам или имуществу, в составе выручки от реализации отражается по Кт счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по Дт счета 46. «Реализация продукции (работ, услуг)», счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», счету 48 «Реализация прочих активов» и Кт счет 68, субсчет «Расчет по НДС». На купленное заказчиком оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, НДС учитывается по Дт счет 19, субсчет «НДС, уплаченный при осуществлении капитальных вложений» и Кт счетов 60 и 76. При вводе в эксплуатацию указанного оборудования предприятия суммы налога в части, относящейся к введению в эксплуатацию объекта, списываются ежемесячно равными долями в течение шести месяцев с Кт счет 19, субсчет «НДС уплаченный при осуществлении капитальных вложений» в Дт счет 68, субсчет «Расчеты по НДС». Выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ, включая НДС, заказчик учитывает по Дт счет 08 «Капитальные вложения» и Кт счет 60 и 76. Учтенная сумма налога на счет 08 списывается на счет 01 «Основные средства» по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа в установленном порядке. НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается по Дт счет 19, субсчета «НДС по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции с Кт счет 60 и счет 76.