- ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
- аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
- информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими, свойственными аудиту, ограничениями, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;
- требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
- цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.
Предмет договора - проверка аудиторской фирмой бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации-заказчика, а также передача ей результата проверки (аудиторского заключения). В этом пункте крайне важно прописать проверяемый период деятельности.
Объем работ - этот раздел прописывает обязанности аудиторов по проверке отчетности. Здесь целесообразнее напрямую прописать те формы отчетности и учетные регистры, которые в дальнейшем могут понадобиться налоговикам для проверки.
Представлять же эти документы лучше всего посредством описи, которая будет подписана аудиторами. Соответственно, документы, которые значатся в этой описи, ими будут приняты. Этот перечень станет доказательством правоты проверяемого лица. В противном случае аудиторы могут заявить, что для проведения достоверного аудита им были представлены документы, не дающие полной картины состояния учета на предприятии.
Срок договора - период времени, в течение которого аудиторская фирма должна исполнить свои обязательства. В договоре «следует также указать, когда начинается и когда заканчивается аудиторская проверка» [6; ст. 708].
Если объем работ большой, можно оговорить поэтапные сроки их выполнения. Если стороны не согласуют сроки выполнения работ, то договор будет считаться незаключенным.
Стоимость аудиторских услуг. У сторон есть два варианта: установить общую сумму, которая включает в себя стоимость всех работ, либо почасовой метод оплаты, который учитывает стоимость одного часа работы проверяющих. Последний метод требует совместного почасового учета рабочего времени, что немного усложняет процесс. Но его преимущество в том, что проверяемая компания платит только за результат, а не за сам факт нахождения проверяющих на своей территории.
При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:
- договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
- договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;
- договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);
- любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
- информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.
К договору должна прилагаться лицензия на осуществление аудиторской деятельности. Наличие лицензии является одним из способов обезопасить потенциального заказчика от оказания ему некачественных услуг. Аудиторская деятельность является лицензируемой, то есть заниматься ею может только фирма, в штате которой есть специалисты с квалификацией, подтвержденной Минфином.
Окончание договора на аудит сопровождается так называемой письменной аудиторской информацией. В зависимости от целей аудита это может быть аудиторское заключение, письменный отчет либо то и другое вместе.
Если же аудиторы не представят эти бумаги в установленный срок, «предприятие будет вправе отказаться их принимать и потребовать возмещения убытков» [6; ст. 405 п. 2].
Договор на проведение аудита составляется юристом аудиторской организации на основе типового договора с учетом всех ранее принятых решений. Титульный лист экземпляра аудиторской организации визируется юристом этой организации и руководителем департамента аудита, экземпляр клиента - юристом аудируемого лица. Руководители аудиторской организации и аудируемого лица подписывают каждый лист договора и скрепляют его печатями в установленном порядке.
Договор целесообразно заключать именно на этапе предварительного планирования, так как оформление отношений с клиентом на более позднем этапе (после составления общего плана и программы проверки) или до предварительного изучения его деятельности увеличивает предпринимательский риск аудитора. После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.
Если проведение аудита признано невозможным, то в адрес клиента отсылается отказ от его проведения, а вся рабочая документация, полученная на преддоговорном этапе, передается в архив.
После принятия решения о целесообразности работы с клиентом и заключения договора на аудиторские услуги аудиторская организация приступает к следующим этапам планирования в соответствии с федеральным правилом (стандартом) N 3 "Планирование аудита" и внутрифирменным стандартом "Планирование аудита".
Утверждение состава рабочей группы. Рабочая группа формируется из сотрудников аудиторской организации и привлеченных лиц. В состав группы целесообразно включать квалифицированных аттестованных аудиторов, назначаемых ответственными за выполнение отдельных разделов аудита, и аудиторов-ассистентов, которые, как правило, не имеют аттестатов и выполняют комплекс работ по сбору аудиторских доказательств, их документированию и анализу.
При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, необходимо учитывать:
бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного);
предполагаемые сроки работы группы;
количественный состав группы;
должностной уровень членов группы;
преемственность персонала группы;
квалификационный уровень членов группы.
Все члены рабочей группы должны заполнить форму "Независимость аудитора", согласно которой руководством аудиторской организации оценивается независимость аудитора и возможность его участия в данной проверке.
Состав рабочей группы утверждается приказом руководителя аудиторской организации. Перед началом проверки руководитель аудиторской проверки должен:
подробно проинформировать членов группы о результатах полученной предварительной информации, целях аудита, программе и графике проверки;
ознакомить членов группы с возможными сложностями, которые могут повлиять на характер, объем и время проверки;
определить перечень необходимых для аудита внутрифирменных форм (из пакета имеющихся в распоряжении аудиторской организации);
распределить обязанности между членами группы и закрепить за каждым исполнителем конкретный раздел программы проведения аудиторской проверки.
Копия приказа о формировании рабочей группы и заполненные членами группы формы "Независимость аудитора" подшиваются в "Дело клиента".
Оформление рабочих документов аудитора в соответствии с внутрифирменными стандартами. В ходе проведения аудиторской проверки сотрудниками аудиторской организации и привлеченными специалистами заполняются внутрифирменные стандартные документы и формы, составляются рабочие отчеты аудиторов в соответствии со сроками проведения проверки, планом и программой аудита.
По каждому разделу программы аудита заполняется рабочая таблица аудитора - форма "Раздел бухгалтерского учета", которая может содержать ссылки на нормативные документы, на документы, необходимые для проверки, и на дополнительные рабочие документы. Непосредственным исполнителем в данной форме отражаются собранные доказательства о нарушениях, приводятся ссылки на рабочие документы (таблицы, ксерокопии и другие рабочие документы, составленные в ходе проверки), в которых отражены ошибки, или перечисляются рабочие документы, входящие в состав обязательной документации.
Собранные при проверке аудиторские доказательства можно классифицировать следующим образом:
неотъемлемые доказательства - доказательства, которые имеют место в любом случае как при нахождении, так и при отсутствии ошибки, данные доказательства согласовываются с заказчиком и отмечаются в программе по каждому участку проверки;
доказательства, свидетельствующие о нахождении замечания, - копии первичных и учетных документов, подтверждающие указанную аудитором ошибку; предмет нарушения должен быть выделен аудитором в копии документа маркером или иным образом.
Информация по результатам работ может представляться в бумажном и (или) в части аудиторских доказательств электронном виде.
К оформлению аудиторских доказательств предъявляются следующие требования:
информация должна быть проверена исполнителем и систематизирована;
информация должна быть понятна заказчику;
рабочие документы должны быть составлены аккуратно;
аудиторские доказательства должны быть разложены и пронумерованы в соответствии с номерами рабочих документов.
Систематизацию и нумерацию рабочих документов на бумажных носителях можно производить следующим образом: номер рабочего документа (точка), номер раздела в программе проверки (точка), порядковый номер аудиторского доказательства. Если аудиторское доказательство изложено на нескольких листах, то листы скалываются и нумеруются.