В России система регулирования пока находится в процессе становления, в данный момент преобладает государственное регулирование, но в процессе реформирования появляется все больше элементов саморегулирования.
Необходимость государственного регулирования аудита вызвана важностью аудиторской деятельности для государства и общества в целом, поскольку пользователями информации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности того или иного экономического субъекта является широкий круг лиц - юридические и физические лица, органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления и органы суда и др.
Воздействие государства на рыночные отношения имеет значение и тогда, когда на аудиторском рынке уже действует достаточное количество профессиональных субъектов: государством обеспечивается необходимый баланс между публичным интересом и интересами частных предпринимателей (аудиторов).
Государственное регулирование выражается в принятии федеральными органами государственной власти законодательных актов, устанавливающих правовые основы аудиторской деятельности, в осуществлении уполномоченным федеральным исполнительным органом функций по изданию подзаконных нормативных актов, регулирующих отношения по поводу осуществления аудита, организации разработки федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, организации системы аттестации, обучения, повышения квалификации аудиторов, лицензирования аудиторской деятельности, надзора за деятельностью аудиторов и др.
Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельностивключает четыре основных уровня:
Первый уровень - Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ от 07.07.01. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Этот Закон определяет место аудита в финансово - хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.
Второй уровень - национальные стандарты, определяющие нормы аудита, общие для всех субъектов финансово-хозяйственной деятельности и рекомендованные Комитетом международной аудиторской практики Международной федерации бухгалтеров. Разработка национальных стандартов способствует интеграции отечественного аудита в систему международных отношений и обеспечит признание российских аудиторских фирм для пользователей отчетности на международном уровне.
Третий уровень - внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
Четвертый уровень - внутрифирменные стандарты аудита, которые разрабатывают и применяют аудиторские фирмы. Такие документы, как правило, содержат собственные методики аудита, позволяющие снижать аудиторский риск и экономить время. Внутрифирменные стандарты являются коммерческой тайной и интеллектуальной собственностью фирмы.
Таблица 1
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
| Уровни регулирования | Виды и наименования нормативных документов | Область регулирования | Степень разработанности |
| I | Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗот 07.08.2001 | Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе | Закон принят |
| II | Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности | Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг | Федеральные стандарты разрабатываются (вместо них пока действуют 38 российских правил (стандартов)) |
| Законодательные и подзаконные нормативные акты | Разрабатываются и приводятся в соответствие с ФЗ нормативные документы в области аттестации аудиторской деятельности | ||
| III | Правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений | Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне объединений, министерств и ведомств | Разрабатываются аккредитованным и аудиторскими объединениями |
| Министерствами и ведомствами принят ряд документов по специфическим видам аудита | |||
| IV | Внутрифирменные аудиторские стандарты | Используются аудиторами при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг | Разрабатываются аудиторскими организациями |
1.3 Аудиторская организация
Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги, создаваемая в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества.
1. Аудиторская организация как коммерческая организация, зарегистрированная в установленном законом порядке, самостоятельно осуществляет на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли. Она создается в одной из организационно-правовых форм, не запрещенных для нее законом.
2. Аудиторская организация оказывает специальный вид услуг - проводит аудиторские проверки, осуществляет сопутствующие аудиту услуги такие, как восстановление и ведение бухгалтерского учета, бухгалтерское, налоговое, правовое, управленческое консультирование и др.
При этом проведение обязательного аудита - исключительная деятельность аудиторской организации, которую не вправе осуществлять индивидуальные аудиторы и какие-либо иные лица.
3. Аудиторская организация обладает специальной правоспособностью - может осуществлять деятельность, соответствующую цели создания, предусмотренную в ее учредительных документах, и не должна выходить за пределы уставной деятельности. «Сделки аудиторской организации, выходящие за пределы ее правоспособности, недействительны. Нарушение данного правила является основанием для ликвидации аудиторской организации» [6; ст. 173]
4. Аудиторская организация проводит свою деятельность после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренных законом.
5. В отношении аудиторской организации установлены следующие требования:
- количество аудиторов, состоящих в штате аудиторской организации, не должно быть менее пяти;
- не менее 50% аудиторов, состоящих в штате аудиторской организации, должны быть гражданами Российской Федерации, постоянно проживающими на территории Российской Федерации;
- если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, не менее 75% аудиторов, состоящих в штате аудиторской организации, должны быть гражданами Российской Федерации.
Для аудиторских организаций допустимы следующие организационно-правовые формы коммерческих организаций:
хозяйственное товарищество (полное товарищество, товарищество на вере);
хозяйственное общество (общество с ограниченной или дополнительной ответственностью, закрытое акционерное общество);
производственный кооператив;
государственное или муниципальное унитарное предприятие.
Аудит как особый вид предпринимательства может осуществляться организациями, создаваемыми и действующими в организационно-правовых формах, предусмотренных для коммерческих организаций. Некоммерческие организации не имеют в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяют полученную прибыль между их участниками. Законом некоммерческим организациям предоставлено право осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям.
Право выбора организационно-правовой формы для аудиторской организации предоставляется ее учредителям. Практика показывает, что аудиторские организации создаются преимущественно в форме закрытого акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью, поскольку данные организационно-правовые формы юридических лиц в наибольшей степени приспособлены к условиям рыночной экономики.
Аудиторская организация обладает организационным единством. Порядок управления аудиторской организацией определяется в ее уставе или в учредительном договоре. В структуру аудиторской организации входят службы внутренней компетенции (бухгалтерия, юридическая служба, служба безопасности и др.), а также отделы, связанные с осуществлением отдельных видов аудита (отделы общего аудита, банковского аудита, страхового аудита, аудита инвестиционных фондов, отдел сопутствующих аудиту услуг, отдел разработки внутренних стандартов). Деятельность подразделений аудиторской организации осуществляется на основании внутренних документов. Аудиторская организация может иметь особые подразделения, расположенные вне места ее нахождения – филиалы и представительства.
1.4 Требования, предъявляемые к аудитору
1.4.1 Аттестация
Аудиторская деятельность подразумевает высокую профессиональную компетенцию специалистов-аудиторов. Для достижения заявленного уровня предусмотрена аттестация на право осуществления аудиторской деятельности.
Аттестация - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.