1.Учет операций по внешним договорам
1.1 Учет операций по договору консигнации
Договор консигнации представляет собой разновидность договора комиссии на продажу.
Это вид внешнеторгового договора, по которому комитент передает своему комиссионеру товар для продажи со склада комиссионера, но при этом товар до момента реализации остается собственностью комитента.
Консигнатор — консигнационный агент по продаже партий товара за границей со своего склада и от своего имени за вознаграждение.
Консигнация — условие продажи товаров через консигнационные склады посредников, когда право собственности сохраняется за продавцом до момента продажи товара покупателю.
Консигнант после заключения договора начинает осуществлять поставку товара. При этом отражение в бухгалтерском учете операций, учитывающих отгрузку товара консигнантом, производится по схеме учета операций в договоре купли-продажи с позиции экспортера.
Получив уведомление о реализации товара от фирмы-комиссионера, консигнант, не дожидаясь расчета по договору (при принятии соответствующей учетной политики), отражает факт реализации следующей проводкой:
Дт 76-2 "Расчеты с иностранными дебиторами и кредиторами";
Кт 90-11 субсчет "Продажа экспортных товаров и услуг".
Согласно договору консигнации, фирме начисляется комиссионное вознаграждение (являющееся коммерческими расходами у Консигнанта) и отражается записью:
Дт 44-2 субсчет "Накладные расходы по экспорту в инвалюте",
Кт 76-2 субсчет "Расчеты с иностранными дебиторами и кредиторами".
Одновременно консигнант должен списать себестоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, сумму комиссионного вознаграждения и другие накладные расходы в инвалюте и рублях в дебет счета продажи:
Дт 90-21 субсчет "Продажа экспортных товаров и услуг",
Кт 45-16 субсчет "Экспортные товары на складе за границей",
Кт 44-2 субсчет "Накладные расходы в инвалюте",
Кт 44-Г'Накладные расходы по экспорту в рублях".
На счете 90 после отражения данных операций определяется финансовый результат, который списывается на счет 99 записью:
Дт 90-9 субсчет "Прибыль /убыток от продаж",
Кт 99 "Прибыли и убытки"
или
Дт 99, Кт 90-9.
При возникновении во время действия по претензиям с иностранными организациями, поступившие денежные претензии друг к другу, используется счет 76 субсчет "Расчеты по претензиям", а расчет отражается проводкой:
Дт 52-1 "Транзитный валютный счет",
Кт 76-2 "Расчеты по претензиям в иностранной валюте".
5.10. Учет компенсационных операций
Компенсация — возмещение, зачет взаимно предъявленных требований.
В бухгалтерском учете компенсационные сделки отражаются аналогично схеме проводок импортных операций, но с некоторыми тонкостями:
1. После принятия на баланс импортного оборудования по себестоимости на счет 072 "Импортное оборудование к установке" производят затраты по монтажу, которые отражают проводкой:
Дт 08-2 "Капитальные вложения в импортные основные средства",
Кт 51 "Расчетные счета".
2. После сдачи в эксплуатацию на основании акта ввода в эксплуатацию оприходуется на учет по балансовой себестоимости как основные средства:
Дт 01 "Основные средства", Кт 07-2 "Оборудование импортное",
Кт 08-2 "Капитальные вложения в импортные основные средства".
3. В процессе производства товара на полученном оборудовании предприятие осуществляет различные затраты, которые отражаются так:
Дт 20 "Основное производство", Кт 10 "Материалы",
Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию", Кт 02 "Износ основных средств",
Кт 26 "Общехозяйственные расходы" и т. д., т. е. все затраты собираются на счете 20.
4. Изготовленную продукцию по условиям компенсационной сделки отправляют на экспорт и фиксируют проводкой:
Дт 45-1 "Товары экспортные отгруженные", Кт 20 "Основное производство".
5.При экспорте в обычном порядке оплачиваются накладные расходы в рублях и иностранной валюте с отнесением в дебет счета 44-1 или 44-2.
6.Затем экспортная стоимость товара, согласно контракту, равная стоимости оборудования, относится на расчеты с иностранными поставщиками проводкой:
Дт 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками",
Кт 90-11 "Продажа экспортных товаров и услуг".
В этом случае уменьшается долг поставщику — дебет счета 60 и фиксируется момент продажи экспортных товаров по кредиту счета 90.
7. Одновременно списываются на реализацию товар по производственной себестоимости и накладные расходы как реализационные:
Дт 90-21 "Продажа экспортных товаров и услуг",
Кт 45-1 "Товары экспортные отгруженные",
Кт 44-1 "Накладные расходы по экспорту в рублях".
8. В итоге определяется финансовый результат компенсационной сделки проводкой:
Дт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", Кт 99 "Прибыли и убытки", или Дт 99, Кт 90-9.
1.2 Учет операций по строительству за границей
Бухгалтерский учет операций по строительству объектов за рубежом осуществляется строительной организацией на основе условий контракта и плана счетов с применением субсчетов первого и второго порядка по следующей примерной схеме.
1. При оплате затрат по сооружению объекта за границей по счетам от начала до окончания строительства:
Дт 20-23 "Затраты по строительству объектов за границей";
Кт 52 "Валютные счета" или Кт 51 "Расчетные счета".
2. По окончании строительства объекта на основании акта предъявлен счет иностранному заказчику:
Дт 62-17 "Заказчики иностранные по строительству объектов за границей",
Кт 90-11"Выручка от продажи законченных строительных объектов за границей"
3. После окончания строительства затраты списываются на реализацию:
Дт 90-21 "Себестоимость продаж законченных строительных объектов за границей",
Кт 20-23 "Затраты по строительству объектов за границей".
4. Определяется финансовый результат от продажи:
Дт 90-93 "Прибыли/убытки от продаж законченных строительных объектов за границей",
Кт 99-1 "Прибыли и убытки по экспортным операциям"
Или Дт 99-1, Кт 90-93.
Все другие операции отражаются в обычном порядке.
Рассмотрим другой вариант учета в бухгалтерии операций по строительству подрядных объектов на основании контракта с зарубежными фирмами.
В этом случае может быть использована следующая корреспонденция счетов.
1. При акцептовании счета иностранного подрядчика за работы по строительству объекта делают запись:
Дт 20-32 "Затраты по строительству объектов в РФ",
Кт 60-21 "Расчеты с иностранными поставщиками, подрядчиками по акцептованным счетам".
2. При оплате счета иностранного подрядчика:
Дт 60-21 "Расчеты с иностранными поставщиками, подрядчиками по акцептованным счетам",
Кт 52 "Валютные счета".
3. После окончания строительства списываются затраты на продажу:
Дт 90-23 "Себестоимость продаж импортных услуг по строительству объектов",
Кт 20-32 "Затраты по строительству объектов в РФ".
4. По окончании строительства объект принят в эксплуатацию и приходуется на баланс:
Дт 01 "Основные средства",
Кт 90-13 "Выручка импортных услуг по строительству объектов".
1.3 Учет операций по оказанию услуг технического содействия иностранным предпринимателям
Услугами технического содействия могут быть: командирование специалистов, обучение иностранных кадров, экспорт проектных работ или технической документации, продажа "ноу-хау", лицензий и прочих услуг.
В таких случаях в бухгалтерии учет операций по оказанию услуг технического содействия отражается в следующем порядке.
1. При оплате затрат по оказанию услуг технического содействия:
Дт 20-11 "Затраты по оказанию услуг технического содействия",
Кт 52 "Валютные счета".
2. При предъявлении счета иностранному заказчику:
Дт 62-18 "Заказчики иностранные по предъявленным счетам по техническому содействию",
Кт 90-14 "Выручка от продажи услуг по техническому содействию".
3. При списании затрат на продажу:
Дт 90-24 "Себестоимость продаж услуг по техническому содействию",
Кт 20-11 "Затраты по оказанию услуг технического содействия".
4. После определения финансового результата от продажи:
Дт 90-94 "Прибыли /убытки от продаж услуг по техническому содействию",
Кт 99-1 "Прибыли и убытки по экспортным операциям" Или Дт 99-1, Кт 90-94.
1.4 Бухгалтерский учет операций лицензионного договора
Бухгалтерский учет операции исполнения лицензионного договора следует рассматривать с позиции лицензиата (лица, приобретающего у собственника изобретение, патент, лицензию на право их использования согласно условиям договора) и с позиции лицензиара (собственника изобретения, патента, выдающего своему контрагенту лицензию на использование своих прав согласно договору).
При акцептовании счетов поставщика за приобретение права использования лицензии и получение технической документации от лицензиара, или обучение специалистов, или начисление роялти в бухгалтерии лицензиата делают записи:
Дт 20-33 "Затраты по закупке лицензий и ноу-хау",
Дт 20-31 "Затраты по импорту услуг",
Кт 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками",
В случаях списания накладных расходов, ранее уплаченных лицензиатом с валютного и расчетного счетов, делают запись:
Дт 20-33 "Затраты по закупке лицензий и Ноу-хау",
Кт 44-6 "Накладные расходы по импорту в валюте",
Кт 44-7 "Накладные расходы по импорту в рублях".
После выполнения услуг (обучения специалистов, получения технической документации) фактические затраты списываются на продажу: