Дт 90-24 "Себестоимость продаж импортных услуг по техническому содействию",
Кт 20-33 "Затраты по закупке лицензий и Ноу-хау",
Кт 20-31 "Затраты по импорту услуг".
После получения права пользования лицензией и "ноу-хау" принимается на учет по внешнеторговой себестоимости:
Дт 04 "Нематериальные активы",
Кт 90-14 "Выручка от импортных услуг по техническому содействию".
При оплате счетов лицензиара:
Дт 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками",
Кт 52 "Валютные счета".
Совершенно по другой схеме отражаются операции по продаже лицензий и других услуг в бухгалтерии лицензиара.
Например, при передаче на реализацию технической документации на изготовление продукции по оценочной стоимости делают проводку:
Дт 91-14 "Прочие доходы от продажи прочих активов — лицензий на экспорт",
Кт 04 "Нематериальные активы".
При оплате лицензиаром накладных расходов (подлинных сборов), учтенных на счете 44 "Коммерческие расходы" в инвалюте и рублях, при реализации делают проводку:
Дт 91-24 "Прочие расходы от продажи активов — лицензий на экспорт",
Кт 44-1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях",
Кт 44-2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте".
В случаях, когда накладные расходы производятся лицензиатом согласно контракту, они списываются на увеличение задолженности:
Дт 62-1 "Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям",
Кт 44-1 "Накладные расходы по экспорту в рублях",
Кт 44-2 "Накладные расходы по экспорту в валюте".
При передаче лицензии выставляется счет лицензиату и фиксируется момент реализации и задолженности покупателя:
Дт 62-1 "Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям",
Кт 91-14 "Прочие доходы от продажи активов — лицензий на экспорт".
Затем от продажи определяется финансовый результат проводкой:
Дт 91-94 "Сальдо прочих доходов и расходов — лицензий на экспорт",
Кт 99 "Прибыли и убытки" или
Дт 99, Кт 91-94.
2. Учет расчетов по таможенным платежам при импорте товаров
2.1 Особенности расчетов по таможенным платежам
Согласно установленному порядку обязательства по уплате таможенных платежей возникают у импортера в момент пересечения товарами таможенной границы и подлежат исполнению до принятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации (ГТД), но не позднее 15 дней после поступления товаров на таможню (при уплате НДС и акцизов). Если товары приобретены не для коммерческих целей, то платежные обязательства должны исполняться одновременно с принятием ГТД.
Уплата таможенных платежей (кроме сбора за таможенное оформление) производится по выбору импортера в рублях или в иностранной валюте. В случаях при пересчете иностранной валюты в рубли используется курс Банка России, действующий на день принятия ГТД.
Обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной с момента:
—списания денежных средств со счета импортера в банке;
—внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;
—зачета излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей, а если он производится по инициативе плательщика — с момента принятия заявления о зачете;
—зачета авансовых платежей или денежного залога, а если он производится по инициативе плательщика — с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;
—зачета денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;
—обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога (иное имущество плательщика), если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных платежей.
Особенностью в учете является то, что суммы уплачиваемых пошлин, акцизов и сбора за таможенное оформление участвуют в формировании фактической себестоимости приобретения импортных товаров, а суммы НДС подлежат вычету из общей суммы данного налога, подлежащей уплате в бюджет (п. 2 ст. 171 НК РФ).
2.2 Методика учета расчетов по таможенным пошлинам
В бухгалтерии любой организации учет расчетов с бюджетом по таможенным пошлинам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по ввозным таможенным пошлинам".
Налоговой базой для исчисления пошлин является таможенная стоимость импортных товаров. При этом сумма пошлины, подлежащей уплате в бюджет, определяется как произведение таможенной стоимости на соответствующую ставку.
Таможенную стоимость импортных товаров образуют их контрактная стоимость и расходы по их приобретению, в том числе:
— расходы по доставке товаров до аэропорта, порта или иного места ввоза на таможенную территорию РФ (транспортные расходы, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховые суммы);
— брокерские комиссионные вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товаров;
— стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) они рассматривают ся как единое целое с оцениваемыми товарами;
— стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке и др.
Уплата в бюджет таможенной пошлины сопровождается записью на основании выписки банка:
Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по ввозным таможенным пошлинам",
Кт 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".
При авансовой форме расчетов на основании выписки банка делаются следующие записи:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможенным органом по выданным авансам",
Кт 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".
После получения от таможенного органа распоряжения о зачете авансовых платежей в бухгалтерии делается запись:
Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по ввозным таможенным пошлинам"
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с таможенным органом по выданным авансам"
При включении ввозной пошлины в фактическую себестоимость импортных товаров делают запись:
Дт 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке", 44 "Расходы на продажу" и др.,
Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по ввозным таможенным пошлинам".
2.3 Методика учета таможенных сборов за таможенное оформление
Согласно постановлению Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 пересмотрены ставки таможенных сборов, которые теперь будут применяться минимально — 500 руб. и максимально — 100 тыс. руб.
Методика учета таможенных сборов за таможенное оформление значительно отличается от методики учета таможенной пошлины. Прежде всего тем, что учет расчетов с таможенным органом по сбору ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможенным органом по таможенным сборам".
Уплатив сбор, в бухгалтерии импортера делают следующую запись:
Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможенным органом по таможенным сборам".
К-т 51 " Расчетные счета", 52 "Валютные счета".
После признания расходов, в связи с уплатой таможенного сбора, за таможенное оформление делается запись:
Д-т 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др., 44 "Расходы на продажу" (для торговых операций, включающих затраты по заготовке и доставке импортных товаров в состав расходов на продажу),
К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможенным органом по таможенным сборам"
Так, например, райпо Тверского облпотребсоюза приобрело на внешнем рынке 500 стиральных машин по цене 200 евро за единицу. Контрактная стоимость всей партии составляет 100 000 евро. Поставка товаров произведена на условиях контракта, где предусмотрено, что расходы по их перевозке и страхованию до таможенного склада в Москве несет продавец. Стоимость транспортной услуги по доставке товаров из Москвы до склада импортера в Твери — 180 000 руб. (в том числе НДС 27 458 руб.) По условиям контракта право собственности на товар переходит к импортеру на границе. Товар пересек границу 01.08.06. и поступил на склад импортера 05.08.06. При таможенном оформлении 02.08.06. уплачены: таможенная пошлина, НДС (18%). Расчеты с продавцом и перевозчиком произведены 07.08.06. Официальный курс евро составил: на дату пересечения границы — 34,34 руб., таможенного оформления — 34,01 руб., поступления на склад импортера — 34,20 руб., расчетов с продавцом и перевозчиком — 34,58 руб. Согласно учетной политике оценка импортных товаров производится по фактической себестоимости приобретения.
Таблица 1
| Содержание операции | Сумма,руб. | Корреспонденция счетов (субсчетов) | |
| Дт | Кт | ||
| Приняты к учету приобретенные товары в связи с переходом права собственности на них(100 000 евро — 34,34 руб.) | 3 434 000 | 41-13 | 60-2 |
| С расчетного счета уплачена ввозная таможенная пошлина(100 000 евро —34,01руб.) | 510150 | 68 | 51 |
| Уплачен таможенный сбор за таможенное оформление груза:в рублях 100 000 евро - 34,01в валюте 100 000 евро - 34,01 | 3401 1700 | 7676 | 5152 |
| Включены в фактическую себестоимость приобретенных товаров:ввозная таможенная пошлинатаможенный сбор (3401руб.+ 1700 руб.) | 510 150 5101 | 41-1341-13 | 6876 |
| С расчетного счета уплачен НДС (на таможне)[(100 000 евро х 34,01) + 510 150 + 5101] х 18% | 704925 | 68 | 51 |
| Отражен НДС, уплаченный таможенному органу | 704 925 | 19-5 | 68 |
| Произведен налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне и относящегося к принятым на учет импортным товарам | 704 925 | 68 | 19-5 |
| Начислена задолженность перевозчику по транспортной услуге: на стоимость доставки без НДСна сумму НДС | 152 542 27 458 | 41-1319-3 | 7676 |
| С валютного счета перечислена задолженность экспортеру(100 000 евро - 34,58 руб.). | 3 458000 | 60-2 | 52 |
| С расчетного счета перечислена задолженность перевозчику | 180 000 | 76 | 51 |
| Принята к вычету сумма «входящего» НДС, относящегося к оплаченной транспортной услуге | 27 458 | 68 | 19-3 |
| Принят к учету товар по фактической себестоимости(3 434 000 + + 510150 + 5101 + 152 542) | 4 101793 | 41-3 | 41-13 |
2.4 Учет расчетов по НДС на импортные товары