По дисциплине Аудит
На тему: Независимость и ответственность – основные принципы аудита
Группы
Телефон:
Дом. адрес:
Научный руководитель:
(звание, научная степень)
2010г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ПРИНЦИПЫ АУДИТА
2 НЕЗАВИСИОСТЬ АУДИТА
3 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТА И АУДИТОРА
4 ОТРАЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ ПРИНЦИПОВ В ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКЕ АУДИТА
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ВВЕДЕНИЕ
В последнее десятилетие XX века и в начале века XXI тема независимости и ответственности аудита приобрела особую актуальность, потому что аудит как независимая проверка с целью выражения мнения о достоверности данных того или иного предприятия стал жизненно необходим для успешного развития российской экономики. Экономики, развивающейся в условиях появления множественности форм собственности. В различных регионах страны вдруг обнаруживалось, что отсутствует правдивая информация о деловой репутации предприятий, компаний и целых холдингов. То есть было абсолютно неясно, правомерно ли их стремление быть учредителем новых коммерческих банков, бирж и иных рыночных структур, верны ли представляемые их администрациями отчетные данные, оправились ли они от шока эпохальных преобразований и не разворованы ли они уже. В конце концов, было непонятно, какие предприятия жизнеспособны, а каких уже не спасти.
Объектом исследования работы является профессиональная деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, предметом – два основных принципа аудита – принцип независимости и принцип ответственности.
Цель контрольной работы – определиться в понятиях «независимость» и «ответственность» аудита, разобраться в их сути и необходимости, а также проанализировать специфику независимого аудита как необходимого элемента в современном развитии российской экономики, рассмотреть принципы независимости и ответственности как основополагающих понятий в сфере аудиторских услуг.
В связи с этой целью поставлены основные задачи работы – дать более широкое определение понятий «независимость» и «ответственность» аудита, проследить процесс формирования этих принципов в сознании сегодняшних профессиональных аудиторов, выяснить, насколько добросовестно они следуют правилам этического поведения (Кодексу чести).
В процессе исследования проанализированы и использованы законодательные и нормативные акты, учебные пособия и материалы по аудиту.
1. ПРИНЦИПЫ АУДИТА
Независимость и ответственность как принципы аудита заложены в деятельность аудиторов изначально. Именно эти понятия во всех нормативных и законодательных документах, действующих на территории РФ, названы основными. Так, в Федеральном Законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) независимость аудиторских организаций и аудиторов оговорена отдельной 8-й статьей. Несколько шире понимается принцип ответственности. Есть элементарная ответственность, которая, по сути, должна быть присуща любому сотруднику в любом деле вообще (т.е. добросовестно выполнять свои обязанности, быть в ответе за исполнение порученной работы и достигнутого результата и т.п.). Наряду с этим в аудиторской деятельности существует и ответственность несколько иного рода – ответственность за разглашение информации с ограниченным доступом. Она регламентируется подпунктом «в» части первой статьи 81 Трудового кодекса РФ, статьей 13.14 Кодекса РФ об административных правонарушениях, статьей 183 Уголовного кодекса РФ. А еще есть ответственность административная, материальная, предпринимательская.
Наряду с необходимостью независимых проверок новая Россия столкнулась с массой проблем в этой сфере. Аудит не развивался так живо, как в европейских странах. На многие годы он был вообще забыт, а точнее сказать – заменен огромным аппаратом ревизоров. По мнению экспертов, настоящий аудит, со всеми присущими ему методами и формами, переживал эру реанимирования в России в 1991-1992 г.г. Однако попытка принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР потерпела неудачу.
Лишь в конце 1993 года вступили в силу «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», но и они не отражали еще в полной мере ни практику ведущих российских аудиторских организаций, ни мировой опыт в этой области деятельности. Более того, они не соответствовали потребностям развития системы рыночных отношений.
Вот тут-то и вставала проблема неукоснительного исполнения принципов аудита – независимости, ответственности, конфиденциальности, объективности, профессиональной компетентности. Несмотря на растущую сеть аудиторских фирм, при их бурной деятельности в отдельных регионах процветала местечковость, зависимость от так называемых третьих лиц, заинтересованность в сокрытии правдивой информации и т.д. То есть нарушались основные принципы аудита, заложенные в Законе об аудите, в правилах и стандартах, в кодексе чести аудиторов.
Основные профессиональные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают в себя:
а) независимость;
б) честность;
в) объективность;
г) профессиональную компетентность;
д) добросовестность;
е) конфиденциальность;
ж) профессиональное поведение.
Как видим, именно независимость стоит на первом месте, когда речь заходит о главных принципах аудита. Настоящий аудит немыслим при иных условиях.
2. НЕЗАВИСИМОСТЬ АУДИТА
Независимость аудитора заключается в обязательности отсутствия у него при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.
Независимость является основополагающим этическим требованием, предъявляемым к профессии аудитора. Это не значит, что другие требования (объективность, профессиональная честность и др.) менее важны. Основной вопрос, возникающий при подписании аудитором своего заключения – это вопрос его объективности и профессиональной честности. Но основным условием объективности аудитора все же является его независимость, которую он может и должен подтвердить.
Основным критерием эффективности аудита служит соблюдение принципов функционирования его системы. Если эти принципы в организации не соблюдаются, система аудита будет либо недейственной, либо действенной, но нерезультативной. В любом случае она не будет эффективной. Если в организации все принципы соблюдены, система аудита может считаться эффективной при обязательном условии превышения значения показателя ее результативности над ее стоимостью.
Рассмотрим, как реализуется в нормах Закона такой важнейший принцип аудиторской деятельности, как независимость.
Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств. Реализация принципа независимости предполагает достижение аудиторской организацией полной самостоятельности при планировании, проведении и оформлении результатов аудиторской проверки.
Гарантии реализации данного принципа заложены в Федеральном Законе от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». (Закон 2001 г. прекратил свое действие за исключением некоторых статей. Принятие нового Закона было обусловлено современным состоянием экономических отношений, в том числе рынка аудиторских услуг).
Статья 12 «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» Закона 2008 года, вступившего в силу с января 2009 года, сообщает, что аудит не может осуществляться:
1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);