Таблица 5. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского учета 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»
| Содержаниехозяйственнойоперации | Наименование документа, ссылка наприложениев отчете | Корреспондирующие счета | Сумма,руб. | Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Начислена компенсация сотрудникам за неиспользованный отпуск | Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению СельскохозяйственноеПриложение № 32 | 20.0 | 70.6 | 585 172 | ОСВ по счету 20.0, Приложение № 45 |
| 2 Начислена заработная плата | Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению СельскохозяйственноеПриложение № 32 | 20.0 | 70.1 | 744 000 | ОСВ по счету 20.0, Приложение № 45 |
| 3. Начислена компенсация за неиспользованный отпуск | Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению ОсновноеПриложение № 34 | 26 | 70.6 | 295 358 | ОСВ по счету 26, Приложение № 47 |
| 4. Начислена заработная плата | Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению ОсновноеПриложение № 34 | 44.2 | 70.1 | 2 581 300 | ОСВ по счету 44.2, Приложение № 46 |
| 5. Начисление амортизации | Разработочная таблица "Расчет амортизации основных средств" Приложение № 11 | 26 | 02.1 | 3 715 | ОСВ по счету 26, Приложение № 47 |
| 6. Начислена аренда автомобиля | Договор аренды авто Приложение № 41 | 26 | 76.5 | 432 000 | ОСВ по счету 26, Приложение № 47 |
| 7. Списана стоимость использованных БСО | Акт на списание БСО | 26 | 10.6 | 10 174 | ОСВ по счету 26, Приложение № 47 |
| 8. Отражены рекламные услуги | Акт выполненных работ | 44.2 | 60.1 | 310 200 | ОСВ по счету 44.2, Приложение № 46 |
| 9. Отражены телефонные разговоры | Акт выполненных работ | 44.2 | 60.1 | 159 364 | ОСВ по счету 44.2, Приложение № 46 |
| 10. Отражены расходы по электроэнергии | Акт выполненных работ | 44.2 | 60.1 | 204 226 | ОСВ по счету 44.2, Приложение № 46 |
| 11. Отражены информационные услуги | Акт выполненных работ | 44.2 | 60.1 | 665 947 | ОСВ по счету 44.2, Приложение № 46 |
В процессе изучения затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на ОДО «Колос» не было выявлено недостатков в действующей практике бухгалтерского учета. Однако выявлено неэффективное производство продукции сельского хозяйства, за счет выпуска малого объема продукции, не позволяющего покрывать затраты на производство. В результате этого на конец отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство» накапливается большой объем незавершенного производства, что в свою очередь ведет к увеличению фактической себестоимости продукции и, в конечном счете цены выпускаемой продукции растениеводства. В связи с этим ОДО «Колос» предложено увеличить объем производства и реализации продукции растениеводства в целях повышения эффективности производства.
Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на активном, операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производство». По дебету субсчёта учитываются в течение года прямые затраты под урожай текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчетных калькуляций на дебет счета 20 относят разницу между плановой и фактической себестоимостью работ, выполненные вспомогательными производствами, а также перечисляют в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце года на дебете счёта 20 собираются все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что даёт возможность исчислять её себестоимость.
По кредиту счета 20 в течение года отражаются количество и плановая себестоимость полученной продукции. В конце года на кредит счёта относят калькуляционную разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции растениеводства. После исчисления себестоимости продукции растениеводства и списания калькуляционных разниц на дебете счета 20 остаются только затраты по незавершённому производству.
Полученную в течение года от урожая продукцию оценивают по плановой себестоимости и приходуют с кредита счёта 20 в дебет счёта 43 «Готовая продукция».
Все записи в бухгалтерском учете о затратах в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов.
В ОДО «Колос» имеются следующие первичные документы по учету затрат:
Акт списания семян и посадочного материала (форма №ПЗ-11). Данная форма применяется для списания с материально-ответственного лица семян и посадочного материала на посев или посадку соответствующих культур.
Акт с отчетом о движение продуктов и материалов.
Требование-накладная (форма №М11п) (Приложение № 21) на получение материальных ценостей со склада.
Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции. Применяется для учета поступления зерна, картофеля, овощей и другой продукции на ток, склад и другие места постоянного и временного хранения. Отчет является основанием для оприходования и списания в расход соответствующих видов продукции.
На активном синтетическом счете 45 «Товары отгруженные» учитывается стоимость товаров и продукции, отгруженных покупателям. Указанный счет применяется в ОДО «Колос», так как организация отражает реализацию товаров (продукции) по мере оплаты ее покупателем.
Счет 45 «Товары отгруженные» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными товарными и товарно-транспортными накладными формы ТН-2 (Приложение № 48) и ТТН-1 (Приложение № 49) соответственно.
При отгрузке товаров (продукции) в учете делаются следующие записи:
Д-т счета 45 «Товары отгруженные»
К-т счета 43 «Готовая продукция» – на плановую (нормативную) себестоимость отгруженной продукции,
К-т счета 41 «Товары» – на фактическую себестоимость отгруженных товаров,
По мере поступления денежных средств за отгруженные товары (продукцию) составляются проводки:
Д-т счета 51 «Расчетный счет»
К-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/1 «Выручка от реализации» – на стоимость по ценам реализации;
одновременно:
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т счета 45 «Товары отгруженные» – на стоимость товаров (продукции)
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» – на начисленные налоги.
По мере поступления денежных средств на ранее отгруженную продукцию делаются записи:
Д-т счета 51 «Расчетный счет»
К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [15].
На ОДО «Колос» специалистом по продажам на основании доверенности и договора купли-продажи (Приложение № 50) выписывается товарно-транспортная или товарная накладная. Продукция отпускается согласно прейскуранту отпускных цен либо протоколу согласования цен.
Оперативный учет отгрузки ведут в реестре накладных (Приложение № 51).
Таблица 6. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского учета 40, 41, 43, 45, 90, 62, 68 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»
| Содержаниехозяйственнойоперации | Наименование документа, ссылка наприложениев отчете | Корреспондирующие счета | Сумма,руб. | Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Отгружен товар со склада | ТТН-1, ТН-2 за месяц | 45.1 | 41.4 | 62 648 606 | ОСВ по счету 41, Приложение № 52 |
| 2. Поступили товарыот поставщиков | ТТН-1 за месяц | 41.4 | 60.1 | 47 951 316 | ОСВ по счету 60.1, Приложение № 53 |
| 3. Отражена стоимость реализованных товаров | ТТН-1, ТН-2, Платежное поручение за месяц | 90.2 | 45.1 | 91 023 932 | ОСВ по счету 45.1, Приложение № 54 |
| 4. Списаны расходы на реализацию | Акты выполненных работ, документы по учету затратЗа месяц | 90.2 | 44.2 | 6 334 915 | Анализ счета 90.2, Приложение № 55 |
| 5. Отражена поступившая выручка от покупателей | Выписки банка за месяц | 62.1 | 90.1 | 126 937 918 | Анализ счета 90.1, Приложение № 56 |
| 6. Отражен НДС 18%По реализованным товарам | ТТН-1, ТН-2 за месяц | 90.3 | 68.25 | 17 472 617 | Анализ счета 68.25Приложение № 57 |
| 7. Отражен в составе расходов будущих периодов НДС, исчисленный по истечении 60 дней с момента отгрузки | ТТН-1, ТН-2 за октябрь 2008 г. | 90.3 | 97 | 2 211 694 | Анализ счета по счету 90.3, Приложение № 58 |
Исходя из изученных материалов, можно сделать вывод, что учет выпуска и реализации продукции (товаров) на ОДО «Колос» ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Однако считаю необходимым рекомендовать организации обратить внимание на покупателей, пренебрегающих сроками оплаты поставленных в их адрес товаров, так как ОДО «Колос» вынуждено оплачивать НДС исчисленный по истечении 60 дней с момента отгрузки неоплаченных товаров.
Наличие задолженности всегда предполагает обязанность расчета по имеющимся долгам. Расчеты могут производиться двумя видами денежных средств – наличными и безналичными.
Наличная выручка - все наличные деньги, поступившие в кассу организации, за исключением наличных денег, полученных по чеку в банке, и возврата наличных денег, ранее выданных на командировочные расходы, на расчеты, осуществляемые между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, выплаты, входящие в состав фонда заработной платы, пенсий, пособий. [3, гл.1, п.3]