Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления оплаты используются различные формы первичных документов. Учет использования отработанного времени членами коллектива ведется в табеле учета рабочего времени (Приложение № 29). Его ведет бухгалтер и утверждает руководитель. В табеле указываются отработанное время в часах, причины не выхода на работу.
После подсчета итоговых данных в табеле проставляются отработанные часы по дням, общее количество отработанных дней и часов, и объемы выполненных работ по каждому члену коллектива и группе привлечённых работников из других подразделений и со стороны, что позволяет осуществлять действенный контроль за использованием фонда оплаты труда коллектива.
Работникам ОДО «Колос» один раз в году предоставляется отпуск в размере 24 календарных дня. Оплату за время отпуска начисляют из расчета среднемесячного заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск. Для начисления оплаты труда за время очередного отпуска используют расчет отпуска (Приложение № 30).
Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путём деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на число месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за пять лет и принятое для расчета – 29,7.
Оплата пособий по временной нетрудоспособности работникам предприятия производится при предоставлении листка нетрудоспособности, выданного и оформленного в установленном порядке.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного заработка за первые шесть календарных дней нетрудоспособности, в размере 100% среднедневного заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.
Пособия исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка, определённого путём деления заработка за соответствующий период на число рабочих дней (часов) по графику работника в этот периоде.
Пособия назначаются за пропущенные по графику работы рабочие дни (часы), удостоверенные листком нетрудоспособности.
Из заработной платы работников производятся удержания. К удержаниям, производимым в обязательном порядке, относятся: подоходный налог, 1% в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), суммы по исполнительным документам, задолженность за товары, приобретенные в счет заработной платы. Удержания производятся согласно установленного законодательства.
После расчета заработной платы в бухгалтерии формируются расчётные листки по каждому работнику (Приложение № 31), которые выдаются им лично на руки. В них указываются все начисления и удержания за отработанный месяц и итоговая сумма к выдаче.
Бухгалтерский учёт расчётов с работниками организации ведётся на счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Счёт 70 является основным пассивным счётом. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия работникам по начисленной, но не выданной оплате труда. По дебету счёта 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, доходов от участия в предприятии, а также удержания подоходного налога, в фонд социальной защиты населения, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Все субъекты хозяйствования, независимо от форм собственности, обязаны уплачивать страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, размер которых составляет – 34% от начисленного фонда оплаты труда.
В последнее время производятся также удержания обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) из оплаты труда работников в размере 1%.
Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» исчисляется пенсия. При этом принимаются к расчёту все виды заработка без вычета из него удержаний и налогов.
Проводки по учету труда и заработной платы:
Д-т 20, 26, 23, 44…. К-т 70 – начислена заработная плата
Д-т 70 К-т 69 – удержаны взносы в пенсионный фонд
Д-т 70 К-т 68 – удержаны подоходный налог
Одновременно делаются следующие проводки:
Д-т 20, 26, 23, 44…. К-т 69 – начислены взносы в Фонд социальной защиты населения
Д-т 20, 26, 23, 44…. К-т 76/11 – начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве в Белгосстрах.
ОДО «Колос» также арендует у собственного сотрудника автомобиль на основании договора аренды без экипажа, для перевозки сотрудников к месту работы. Учет по начислению и выдаче причитающихся сумм за аренду ведется бухгалтером на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Арендные обязательства».
Представим все вышеизложенное в таблице.
Таблица 4. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского учета 70, 69, 73, 76/1, 76/5 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»
| Содержаниехозяйственнойоперации | Наименование документа, ссылка наприложениев отчете | Корреспондирующие счета | Сумма,руб. | Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Начислена компенсация сотрудникам за неиспользованный отпуск | Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению СельскохозяйственноеПриложение № 32 | 20.0 | 70.6 | 585 172 | ОСВ по счету 70.6, Приложение № 33 |
| 2 Начислена заработная плата | Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению СельскохозяйственноеПриложение № 32 | 20.0 | 70.1 | 744 000 | ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35 |
| 3. Начислена компенсация за неиспользованный отпускОсновное | Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению ОсновноеПриложение № 34 | 26 | 70.6 | 295 358 | ОСВ по счету 70.6, Приложение № 33 |
| 4. Начислена заработная плата Оптовая торговля | Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению ОсновноеПриложение № 34 | 44.2 | 70.1 | 2 581 300 | ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35 |
| 5. Выплачена компенсация за неиспользованный отпуск Сельское хозяйство | Платежная ведомостьПриложение№ 36 | 70.1 | 50.1 | 463 650 | ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35 |
| 6. Выплачена заработная плата за Ноябрь 2008 г. Оптовая торговля | Платежная ведомостьПриложение № 37 | 70.1 | 50.1 | 2 951 830 | ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35 |
| 7. Выплачена компенсация за неиспользованный отпуск Оптовая торговля | Платежная ведомостьПриложение № 38 | 70.1 | 50.1 | 265 830 | ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35 |
| 8. Удержан подоходный налог | Ведомости начисления заработной платыПриложения № 32, 34 | 70.1 | 68.41 | 419 463 | ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35 |
| 9. Удержаны отчисления в пенсионный фонд | Ведомости начисления заработной платыПриложения № 32, 34 | 70.1 | 69 | 42 059 | ОСВ по счету 69, Приложение № 39 |
| 10. Отражена начисленная компенсация в составе заработной платы | Ведомости начисления заработной платыПриложения № 32, 34 | 70.6 | 70.1 | 880 530 | ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35 |
| 11. Начислены обязательные страховые взносы в ФСЗН (35%) | Ведомости начисления заработной платыПриложения № 32, 34 | 202644 | 696969 | 465 210103 375903 455 | ОСВ по счету 69, Приложение № 39 |
| 12. Перечислены с расчетного счета обязательные страховые взносы в ФСЗН (35%) | Платежное поручениеПриложение № 40 | 69 | 51 | 1 514 099 | ОСВ по счету 69, Приложение № 39 |
| 13. Начислены причитающиеся суммы за аренду автомобиля(200$ * 2160 (курс НБ РБ на 01.12.08 г)) Основное | Договор аренды автомобиля без экипажаПриложение № 41 | 26 | 76.5 | 432 000 | ОСВ по счету 76.5, Приложение № 42 |
| 14. Удержан подоходный налог с суммы начисленной за аренду автомобиля | Бухгалтерская справкаПриложение № 43 | 76.5 | 68.41 | 64 800 | ОСВ по счету 76.5, Приложение № 42 |
| 15. Выдача из кассы: за аренду авто | Расходный кассовый ордерПриложение № 44 | 76.5 | 50.1 | 360 400 | ОСВ по счету 76.5, Приложение № 42 |
В ходе ознакомления с учетом труда и заработной платы, было выявлено, что сроки предоставления основных отпусков работникам ОДО «Колос» не совпадают с Графиком отпусков, утвержденным на текущий год. Таким образом, бухгалтерии рекомендуется более тщательно составлять график отпусков на 2009 год и в случае необходимости внесения изменений, внести их своевременно и в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Себестоимость представляет собой текущие затраты, обусловленные использованием в производственном процессе природных, трудовых и материальных ресурсов, основных фондов и денежных средств на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость характеризуется величиной затрат в денежном выражении на производство конкретных видов валовой продукции и на ее калькуляционную единицу. В качестве калькуляционных единиц используются натуральные единицы измерения массы или количества продукции (центнер, тонна, штука и др.), единицы работы (тонно-километр, киловатт-час, рабочий день, машино-день). [6, п.1.3]
В статью "Расходы на оплату труда" включаются все виды начисленной оплаты труда, предусмотренные Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), относящихся к работникам, непосредственно занятым в технологическом процессе производства продукции.